【正文】 現(xiàn)金股利為 15萬。 – 20X7年 12月 30日，該股票市價為每股 。該債券面值 100萬，剩余期限為 2年，票面利率為 4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 所付價款中包含的已到付息期利息， 記入 “ 應收利 息 ” 賬戶。 上海立信會計學院 二、持有至到期投資的初始計量 借：持有至到期投資（成本） 〔 按面值 〕 應收利息 〔 已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 〕 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 按借差 〕 貸：銀行存款 〔 按實際支付的款項 〕 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 按貸差 〕 注：初始確認金額＝面值＋（或－）利息調(diào)整 利息調(diào)整包括 :債券溢價或折價以及交易費用等 上海立信會計學院 二、持有至到期投資的初始計量 ▲按面值購入： 當票面利率恰好等于市場實 際利率時 , 投資者按債券的面值購入。 溢價 是投資者為以后多得利息而預付的代價。 折價 是投資者因以后少得利息而預先獲得的補償。 實際利率 是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存 續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量 ， 折現(xiàn)為 該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率 。 上海立信會計學院 三、持有至到期投資的后續(xù)計量 2．攤余成本 金融資產(chǎn)或金融負債的 攤余成本 ， 是指該金融資產(chǎn) 或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： (1)扣除已償還的本金； (2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額 與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； (3)扣除已發(fā)生的減值損失 (僅適用于金融資產(chǎn) )。 上海立信會計學院 三、持有至到期投資的后續(xù)計量 3．投資收益（利息收益） 在實際利率法下： 各期利息收益（投資收益） ＝年初攤余成本 實際利率 各期應收利息（相當于現(xiàn)金流量） ＝面值 票面利率 各期攤銷額（各期利息調(diào)整金額） ＝ 各期利息收益 － 各期應收利息 或 ＝ 各期應收利息 － 各期利息收益 四、持有至到期投資的處置 處置持有至到期投資時，應將所取得價款 與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。 計算實際利率 59*（ 1+R） 1 + 59*（ 1+R） 2 +59*（ 1+R） 3 + 59*（ 1+R） 4 + （ 1250+59） *（ 1+R） 5 =1000 R=10% 上海立信會計學院 年份 期初攤余成本（ 1) 實際利率（ 2）按10%計算 現(xiàn)金流入（ 3） 期末攤余成本（ 4=1+23） 20X0年 1000 100 59 1041 20X1年 1041 104 59 1086 20X2年 1086 109 59 1136 20X3年 1136 113 59 1190 20X4年 1190 119 1309（ 1250+59） 0 上海立信會計學院 （ 1） 20X0年 1月 1日， 購入時： 借：持有至到期投資 —— 成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 250 （ 2） 20 0年 12月 31日，確認利息收入，收到票面利息 借：銀行存款 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 上海立信會計學院 （ 3） 20 1年 12月 31日，確認利息收入，收到票面利息 借：銀行存款 59 持有到 至 期投資 — 利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 （ 4） 20 2年 12月 31日，確認利息收入，收到票面利息 借：銀行存款 59 持有到 至 期投資 — 利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 （ 5） 20 3年 12月 31日，確認利息收入，收到票面利息 借：銀行存款 59 持有到 至 期投資 — 利息調(diào)整 54 貸：投資收益 113 上海立信會計學院 （ 6） 20 4年 12月 31日，確認利息收入，收到票面利息和本金 借：銀行存款 59 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 60 貸：投資收益 119 借：銀行存款 1250 貸： 持有至到期投資 — 成本 1250 上海立信會計學院 [例題 4]假定在 20 2年 1月 1日， A公司預計本金的一半 625萬將會在該年末收回，而其余一半本金將于 20X4年末付清。 年份 期初攤余成本（ 1） 實際利息 （ 2） 10% 現(xiàn)金流入（ 3） 期末攤余成本 （ 4=1+23） 20 2 1138△ 114★ 684▲ 568 20 3 568 57 30＊ 595 20 4 595 60 655 0 上海立信會計學院 （ 625+59） * （ 1+10%） 1 +30* （ 1+10%） 2 +（ 625+30） * （ 1+10%） 3 =1138△ ▲ 684=59+625 ★ 114=1138*10% ＊ 30=625*% （ 1） 20 2年 1月 1日，調(diào)整期初攤余成本 借：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 52（ 11381086） 貸：投資收益 52 （ 2） 20 2年 12月 31日，確認利息收入，收到票面利息和本金 借：銀行存款 59 持有 至 到期投資 — 利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 625 貸：持有 至 到期投資 — 成本 625 上海立信會計學院 （ 3） 20 3年 12月 31日，確認利息收入，收到票面利息 借：銀行存款 30 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57 （ 4） 20 4年 12月 31日，確認利息收入，收到票面利息和本金 借：銀行存款 30 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資 — 成本 625 上海立信會計學院 持有至到期投資 ——持有期間的核算 【 例 5】 A公司于 20 0年 1月 1日，支付價款1000萬（含交易費用）從活躍市場上購入 B公司五年期債券，面值為 1250萬，票面利率為 %， 假定債券是 一次還本付息 ，且利息不是以復利計算 。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 若相關(guān)持有至到期投資的價值又得以恢復，在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復的金額轉(zhuǎn)回減值準備。該公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷。下一年年末對 B公司債券預計未來現(xiàn)金流量 1050萬元的現(xiàn)值為 1010萬元。 上海立信會計學院 （ 1）本年初初始確認該債券投資 借：持有至到期投資 ——成本 1000萬 ——利息調(diào)整 30萬 貸：銀行存款 1030萬 （ 2）本年末確認利息收益、減值損失 借：應收利息 510000（ 1000*%） 貸：投資收益 412022（ 1030*4%）