【正文】 者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。由于有助于形成商譽的個別因素不能單獨計價，因此商譽的價值只有把企業(yè)作為一個整體看待時才能按總額加以確定。（五）關(guān)于無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)可以采用多種方法來分類。，可以將無形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。會計制度在對無形資產(chǎn)計量作出規(guī)定時，采用的就是這種分類方法。判斷某項無形資產(chǎn)是否可以辨認(rèn)對于該項無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量非常重要。比如，企業(yè)單獨購入的土地使用權(quán)就屬于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。比如，與地上附著物一同購入的土地使用權(quán)。企業(yè)的無形資產(chǎn)中，除可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)外，剩下的商譽屬于不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。作為無形資產(chǎn)核算的項目首先應(yīng)該符合無形資產(chǎn)的定義，即是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對于無形資產(chǎn)來說，顯得尤其重要。比如，企業(yè)自行研制的技術(shù)通過申請依法取得專利權(quán)后，在一定期限內(nèi)便擁有了該專利技術(shù)的法定所有權(quán)；又比如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約受讓商標(biāo)權(quán)。反之，如果沒有通過法定方式或合約方式認(rèn)定企業(yè)所擁有的控制權(quán)，則說明相關(guān)的項目不符合無形資產(chǎn)的定義。在這種情況下，企業(yè)可以預(yù)期員工將會繼續(xù)把他們的技術(shù)貢獻(xiàn)給企業(yè)。出于類似的原因，特定的管理或技術(shù)才能也不大可能符合無形資產(chǎn)的定義，除非這些管理或技術(shù)才能的利用以及預(yù)期從中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益，受到法定權(quán)利的保護(hù)。但是，因為缺乏法定權(quán)利來保護(hù)或缺乏其他方式來控制這種客戶關(guān)系或客戶對企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對這種客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng)濟(jì)利益實施足夠的控制，從而不能認(rèn)為這些項目（市場份額、良好的客戶關(guān)系和客戶信賴）符合無形資產(chǎn)的定義。實務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實施職業(yè)判斷。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。總之，在實施判斷時，企業(yè)的管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計。對于無形資產(chǎn)來說。企業(yè)自創(chuàng)商譽符合無形資產(chǎn)的定義，但自創(chuàng)商譽過程中發(fā)生的支出卻難以計量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識難以辨認(rèn)，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。會計制度規(guī)定，購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實際支付的價款作為入賬價值。相關(guān)的兩點說明：（1）在計算確定無形資產(chǎn)成本時不考慮現(xiàn)值因素。比如，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，價款200萬元，一年后付清款項。這種處理方式與國際會計準(zhǔn)則及其他一些國家的做法有些不同，它們一般要求將200萬元進(jìn)行折現(xiàn)來確定該購入無形資產(chǎn)的成本。比如，甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，價格及相關(guān)費用共計300萬元。在這種情況下，應(yīng)考慮該專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備的公允價值的相對比例來分?jǐn)倢嶋H支付的300萬元價款。采用公允價值相對比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，須以該無形資產(chǎn)的相對價值是否較大為前提。比如，只是作為電腦必不可少的附件隨機(jī)購入的、金額相對較小的軟件，就不必單獨核算；但如果是連同一組電腦購入、金額也相對較大（甚至占主要部分）的管理系統(tǒng)軟件，則應(yīng)單獨核算。會計制度規(guī)定，通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按有關(guān)非貨幣性交易的會計處理規(guī)定確定。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值為20萬元，相關(guān)稅費為1萬元，不涉及補價，則換入無形資產(chǎn)應(yīng)按21萬元入賬。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等于20萬元，支付的補價為2萬元，相關(guān)稅費為1萬元，則換入無形資產(chǎn)應(yīng)按23萬元入賬。如果換入無形資產(chǎn)時，還同時換入其他資產(chǎn)，則該無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)按其公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，乘以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和來確定。也就是說，企業(yè)在確定通過投資獲得的無形資產(chǎn)成本時，應(yīng)區(qū)分以下情況來處理：（1）一般情況下，企業(yè)接受投資獲得的無形資產(chǎn)（即不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)），其成本由投資各方確認(rèn)的價值確定。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。在這個例子中，A公司在接受丙投入的非專利技術(shù)時，應(yīng)按100萬元入賬。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與B公司協(xié)商，擬以一項專利權(quán)抵繳新購股款。在這個例子中，B公司在接受甲公司投入的專利權(quán)時，應(yīng)按200萬元入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產(chǎn)時不應(yīng)將其入賬。通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)的情況，通常產(chǎn)生于債務(wù)人以無形資產(chǎn)償債。比如，如果企業(yè)債權(quán)的賬面價值（即扣除減值準(zhǔn)備后的余額）為120萬元，發(fā)生的相關(guān)稅費為2萬元，則通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按122萬元入賬。會計制度規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)分別以下情況確定：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。在這個例子中，甲公司應(yīng)按103萬元將接受捐贈的該軟件入賬。比如，企業(yè)接受別人捐贈獲得某專利權(quán)，但捐贈方未提供有關(guān)其價值的憑據(jù)；在技術(shù)市場上，與該專利權(quán)相類似的專利權(quán)的價格為100萬元，按專業(yè)人士估計，該專利權(quán)的價值為90萬元。值得注意的是，無形資產(chǎn)的惟一性決定了同類或類似無形資產(chǎn)的缺乏，以及相關(guān)市場不夠活躍。會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊資、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。比如，研究與開發(fā)人員的工資和福利、所用設(shè)備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。因此，會計制度明確要求企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)時確認(rèn)為當(dāng)期費用；而依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，則應(yīng)作為依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本，并依此入賬。為此發(fā)生了注冊費和律師費等4萬元。需要說明的是：（1）無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請成功前已計入發(fā)生當(dāng)期的費用，在申請成功后不能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本。國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分；相應(yīng)地，研究費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，開發(fā)費用則應(yīng)在符合一定條件時予以資本化。由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。無形資產(chǎn)成本即為入賬價值。也就是說，無形資產(chǎn)攤銷的開始月份為取得當(dāng)月，攤銷方法為