【正文】 來。12．可分性不是可辨認(rèn)性的必要條件，因為企業(yè)可按其他方式辨認(rèn)資產(chǎn)。類似地，如果內(nèi)部項目的目的是為企業(yè)創(chuàng)造法定權(quán)利，那么這些權(quán)利的性質(zhì)可能有助于企業(yè)辨認(rèn)潛在的、內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)?？刂?3．如果企業(yè)有權(quán)獲得潛在資源的未來經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方面獲取這些利益，那么說明該企業(yè)控制了該資產(chǎn)。在無法定權(quán)利時，證明控制的存在較為困難。14．市場和技術(shù)知識可以產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。15．企業(yè)可能有一組熟練員工，并能認(rèn)定因培訓(xùn)形成的。企業(yè)可能預(yù)期員工將持續(xù)地將其技術(shù)貢獻(xiàn)于企業(yè)。出于類似的原因，特定的管理或技術(shù)才能不可能滿足無形資產(chǎn)的定義，除非其使用以及預(yù)期從中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益受法定權(quán)利的保護(hù)。但是，因為缺乏法定權(quán)利來保護(hù)或缺乏其他方式來控制與客戶的關(guān)系或客戶對企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng)濟(jì)利益實施足夠的控制，從而不能認(rèn)為這些項目（客戶組合、市場份額、客戶關(guān)系、客戶信賴）滿足無形資產(chǎn)的定義。例如，在生產(chǎn)工序中使用智能化技術(shù)，可以降低對未來生產(chǎn)成本，而不是增加未來收入。19．當(dāng)且僅當(dāng)滿足以下條件時，無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)：（l）歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本可以可靠地計量。21．企業(yè)應(yīng)依照初始確認(rèn)時可獲得的證據(jù)，尤其是外部證據(jù)，運(yùn)用判斷來評價歸屬于資產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟(jì)利益流入的確定程度。單獨(dú)獲得23．如果某項無形資產(chǎn)是單獨(dú)獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本一般可以可靠地計量。24．無形資產(chǎn)的成本包括其購買價指（含進(jìn)口稅和不能退還購進(jìn)稅）以及可直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的支出。任何銷售折扣和折讓均應(yīng)在計算成本時扣除。26．如果無形資產(chǎn)是以報告企業(yè)的權(quán)益工具交換獲得的，那么該資產(chǎn)的成本應(yīng)是所發(fā)行權(quán)益工具的公允價值，它等于該資產(chǎn)的公允價值。28．為確定企業(yè)合并中獲得的無形資產(chǎn)的成本（即公允價值）是否可以足夠可靠地計量以便單獨(dú)確認(rèn)，需要進(jìn)行判斷。恰當(dāng)?shù)氖袌鰞r指一般是現(xiàn)行出價。29．如果對應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍的市場，那么其成本應(yīng)反映購買日企業(yè)基于可獲得的最好信息，在初悉情況并自愿的雙方進(jìn)行公平交易中，未獲得該資產(chǎn)所支付的金額。30．經(jīng)常進(jìn)行獨(dú)特?zé)o形資產(chǎn)購買和出售的某些企業(yè)已開發(fā)出間接估計無形資產(chǎn)公允價值的技術(shù)。如果適用，這些技術(shù)應(yīng)包括用反映現(xiàn)行市場交易的因素乘以某些資產(chǎn)獲利指標(biāo)（例如收入、市場份額和營業(yè)利潤等）進(jìn)行估計的方法，或?qū)Y產(chǎn)引起的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)的估計方法。32．除非對企業(yè)購買合并中獲得的無形資產(chǎn)存在活躍市場，否則《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1998年修訂）》要求將無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本限定為在購買日不致形成。以政府補(bǔ)助的形式獲得33．在有些情況下，可以政府補(bǔ)助的形式免費(fèi)或僅支付名義對價獲得無形資產(chǎn)。按《國際會計準(zhǔn)則第20號一政府補(bǔ)助會計和政府援助的披露》的規(guī)定，企業(yè)可以選擇以公允價值對無形資產(chǎn)和補(bǔ)助進(jìn)行初始確認(rèn)。資產(chǎn)交換34．無形資產(chǎn)可能通過與不同類無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)的交換或部分交換而取得。35．無形資產(chǎn)可能通過與在同行業(yè)中用途相似且公允價值相似的同類資產(chǎn)相交換而取得。在這兩種情況下，因為獲利過程尚未完成，因而不應(yīng)對交易的利得或損失予以確認(rèn)。但是收到的資產(chǎn)的公允價值可能表明所放棄的資產(chǎn)發(fā)生減值損失。內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)36．內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。這類支出經(jīng)常被認(rèn)為有助于形成內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)。38．任何時點上，企業(yè)的市價與其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面金額之間的差額，可能反映影響企業(yè)價值的一系列因素。內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)39．評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)資格有時是困難的。在有些情況下，內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的成本不能與維護(hù)或提高企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)或進(jìn)行日常經(jīng)營的成本區(qū)分開來。40．為評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)的形成過程分為：（1）研究階段；（2）開發(fā)階段雖然本準(zhǔn)則已對術(shù)語“研究”和“開發(fā)”作了界定，但在本準(zhǔn)則中，術(shù)語“研究階段”和“開發(fā)階段”具有較廣的含義。研究階段42．研究（或內(nèi)部項目的研究階段）不會產(chǎn)生應(yīng)于確認(rèn)的無形資產(chǎn)。43．本準(zhǔn)則認(rèn)為，在項目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)。44．研究活動的例子有：（1）以獲取新知識為目的的活動；（2）研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；（3）材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)替代品的研究；（4）新的或改進(jìn)過的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇。其中，企業(yè)應(yīng)證明存在無形資產(chǎn)輸出的市場（即不只是交易無形資產(chǎn)的市場）或無形資產(chǎn)本身的市場（即單純的無形資產(chǎn)市場）； 如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；（5）為完成該無形資產(chǎn)開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)，有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源的支持；（6）對歸同于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，可以可靠地計量。這是因為項目的開發(fā)階段比研究階段進(jìn)了一步。48．在證明無形資產(chǎn)如何產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第36號一資產(chǎn)減值》中的原則來評價將從該資產(chǎn)中獲得的未來經(jīng)濟(jì)利益。49．是否有可利用的資源來完成、使用無形資產(chǎn)并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，可以通過闡明存在所需的技術(shù)、財務(wù)和其他句資源以及企業(yè)可獲得這些資源的業(yè)務(wù)計劃等來證明。50．企業(yè)的成本計算體系通常可以可靠地計量內(nèi)部產(chǎn)生在的無形資產(chǎn)的成本，例如獲得版權(quán)或特許權(quán)、或者開發(fā)計算機(jī)軟件時發(fā)生的薪金和其他支出。52．本準(zhǔn)則認(rèn)為，總的來說，內(nèi)部產(chǎn)生的商標(biāo)、刊頭、報刊名、客戶名單和本質(zhì)上類似的項目的支出不能與業(yè)務(wù)開發(fā)成務(wù)本區(qū)分開來。內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本53．內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本是，自無形資產(chǎn)首次滿足第19 20段和第45段的確認(rèn)條件后所發(fā)生支出的總額。第53段的示例某企業(yè)正在開發(fā)一道新的生產(chǎn)工序。該企業(yè)可以證明；在20X5年12月1日，生產(chǎn)工序滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。20X5年末，生產(chǎn)工序應(yīng)以成本100（確認(rèn)條件滿足日即（20X5年12月 1日后發(fā)生的支出）確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)；20X5年12月1目前發(fā)生的支出900應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，因為直到20X5年12月 1日才滿足確認(rèn)條件。20X6年，發(fā)生的支出為2,000。20X6年末，生產(chǎn)工序的成本是2100（20X5年未確認(rèn)的支出 100加上20X6年確認(rèn)的支出 2 000）。如果滿足《國際會計準(zhǔn)則第36號一資產(chǎn)減值》中減值損失轉(zhuǎn)回的要求，該項損失將在以后期間轉(zhuǎn)回。通常，該項成本包括以下內(nèi)容：（l）產(chǎn)生無形資產(chǎn)時使用或消耗的材料和勞務(wù)費(fèi)支出；（2）直接參與產(chǎn)生無形資產(chǎn)的人員的薪金、工資和其他與雇員有關(guān)的成本；（3）直接歸屬于產(chǎn)生該資產(chǎn)的支出，例如注冊費(fèi)和用于產(chǎn)生該資產(chǎn)的專利權(quán)和特許權(quán)攤銷；（4）產(chǎn)生該資產(chǎn)所需并可依合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偨o該資產(chǎn)的間接費(fèi)用（例如，固定資產(chǎn)折舊、保險費(fèi)和租金的分?jǐn)偅?。《國際會計準(zhǔn)則第23號一借款費(fèi)用》設(shè)立了將利息確認(rèn)為內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)成本的一部分的標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用的確認(rèn)56．無形項目發(fā)生的生出應(yīng)在不發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，除非：（1）它構(gòu)成滿足而認(rèn)條件的無形資產(chǎn)的成本的一部分（見第18 55段）；（2）該項目是在企業(yè)自買合并中取得的，并且不能確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)。《國際會計準(zhǔn)則第22號一企業(yè)合并（1998年修訂）》）。在這些情況下，該支出應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用。其他應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用的支出的例子有：（1）開辦活動支出（開辦費(fèi)用），除非按照《國際會計準(zhǔn)則第16號一固定資產(chǎn)》，該種支出應(yīng)包括在固定資產(chǎn)項目成本中。58．第56段不阻止交付商品或提供勞務(wù)前發(fā)生的預(yù)付款確認(rèn)為資產(chǎn)。后續(xù)支出60．無形資產(chǎn)在其購置或完成后發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，除非：（1）該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)定的績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益；（2）該支出可以可靠地計量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)。61．如果已確認(rèn)無形資產(chǎn)所發(fā)生的后續(xù)支出是為了保持資產(chǎn)原先預(yù)定的績效水平，那么該支出應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。另外，將這些支出直接分?jǐn)傊撂囟ǖ臒o形資產(chǎn)而不是整項業(yè)務(wù)常常是有困難的。62．與第51段一致，商標(biāo)、刊頭、報刊名、客戶名單和本質(zhì)上類似的項目（不論是從外部購入的還是在內(nèi)部產(chǎn)生的）所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認(rèn)為費(fèi)用，以避免確認(rèn)內(nèi)部產(chǎn)生商譽(yù)。允許選用的處理方法64．初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價作為其賬面金額，即其重估日的公允價值減去回后發(fā)生的累計攤銷和隨后發(fā)生的累計損失后的余額。重估應(yīng)足夠頻繁地進(jìn)行，以使賬面金額不會重大地背離資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)用公允價值確定的賬面金額。66．允許選用的處理方法應(yīng)在資產(chǎn)已初始確認(rèn)后予以運(yùn)用。此外，允許選用的處理方法也可能用于以政府補(bǔ)助的形式獲得、并以名義金額確認(rèn)的無形資產(chǎn)（見第33段）。例如，在某些地方，對那些可以自由轉(zhuǎn)讓的出租車牌照、捕撈許可證或生產(chǎn)配額