【正文】 考慮到土地使用權(quán)的特殊性，會計制度還要求企業(yè)披露土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。分析：201年1月1日，甲企業(yè)預計A無形資產(chǎn)的預計使用年限為6年，沒有超過相關(guān)法律對A無形資產(chǎn)規(guī)定的有效年限。202年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價值減值。假定不考慮其他相關(guān)稅費。會計制度自2001年1月1日起施行，在此之后發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務應按會計制度的規(guī)定進行會計處理，其中包括對無形資產(chǎn)減值、攤銷和后續(xù)支出等問題。如為自用，則土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨核算，在土地開發(fā)后也不結(jié)轉(zhuǎn)；如為商品房開發(fā)，則土地使用權(quán)不作為無形資產(chǎn)核算，而是在取得時直接通過“在建工程”科目核算。這種情況出現(xiàn)時，甲企業(yè)應立即轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)。為確保收入與費用相配比，在確認租金收入的同時，還應確認相關(guān)費用。無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金。出售無形資產(chǎn)所得不符合《企業(yè)會計準則——收入》中的收入定義。比如，20１年末甲企業(yè)的無形資產(chǎn)減值準備余額為50萬元；202年度，表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消失。相反的情況也可能出現(xiàn)。假定甲企業(yè)所擁有專利權(quán)在20１年的減值準備期初余額為零，那么在20１年末甲企業(yè)應計提的減值準備為1000萬元（賬面價值6000萬元超過可收回金額5000萬元的部分。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，則在未來5年內(nèi)預計可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬元（假定使用年限結(jié)束時處置收益為零）。會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者：（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價，即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額；（2）預期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，“定期”通常指每隔1年、半年或3個月。，不能隨意變更。在這個例子中，甲企業(yè)應在不超過4年的期限內(nèi)將獲得該品牌發(fā)生的成本加以攤銷。在這個例子中，專利權(quán)成本的攤銷期不應超過5年。在這個例子中，甲企業(yè)有償獲得的特許權(quán)（商標使用權(quán)）的成本的攤銷期不應超過3年。在確定無形資產(chǎn)的預計使用年限時，企業(yè)應注意考慮多種因素。，無形資產(chǎn)的攤銷方法應反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟利益的方式；或者說，應反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式。值得注意的是：。無形資產(chǎn)成本即為入賬價值。國際會計準則認為，研究與開發(fā)應予區(qū)分；相應地，研究費用應計入當期損益，開發(fā)費用則應在符合一定條件時予以資本化。為此發(fā)生了注冊費和律師費等4萬元。比如，研究與開發(fā)人員的工資和福利、所用設備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。值得注意的是，無形資產(chǎn)的惟一性決定了同類或類似無形資產(chǎn)的缺乏，以及相關(guān)市場不夠活躍。在這個例子中，甲公司應按103萬元將接受捐贈的該軟件入賬。比如，如果企業(yè)債權(quán)的賬面價值（即扣除減值準備后的余額）為120萬元，發(fā)生的相關(guān)稅費為2萬元，則通過債務重組取得的無形資產(chǎn)應按122萬元入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產(chǎn)時不應將其入賬。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與B公司協(xié)商，擬以一項專利權(quán)抵繳新購股款。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。如果換入無形資產(chǎn)時，還同時換入其他資產(chǎn)，則該無形資產(chǎn)的入賬價值，應按其公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，乘以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費之和來確定。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值為20萬元，相關(guān)稅費為1萬元，不涉及補價，則換入無形資產(chǎn)應按21萬元入賬。比如，只是作為電腦必不可少的附件隨機購入的、金額相對較小的軟件，就不必單獨核算；但如果是連同一組電腦購入、金額也相對較大（甚至占主要部分）的管理系統(tǒng)軟件，則應單獨核算。在這種情況下，應考慮該專利權(quán)和相關(guān)設備的公允價值的相對比例來分攤實際支付的300萬元價款。這種處理方式與國際會計準則及其他一些國家的做法有些不同，它們一般要求將200萬元進行折現(xiàn)來確定該購入無形資產(chǎn)的成本。相關(guān)的兩點說明：（1）在計算確定無形資產(chǎn)成本時不考慮現(xiàn)值因素。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，但由于這些技術(shù)人才的知識難以辨認，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認。對于無形資產(chǎn)來說。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。但是，因為缺乏法定權(quán)利來保護或缺乏其他方式來控制這種客戶關(guān)系或客戶對企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對這種客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng)濟利益實施足夠的控制，從而不能認為這些項目（市場份額、良好的客戶關(guān)系和客戶信賴）符合無形資產(chǎn)的定義。在這種情況下，企業(yè)可以預期員工將會繼續(xù)把他們的技術(shù)貢獻給企業(yè)。比如，企業(yè)自行研制的技術(shù)通過申請依法取得專利權(quán)后，在一定期限內(nèi)便擁有了該專利技術(shù)的法定所有權(quán)；又比如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約受讓商標權(quán)。作為無形資產(chǎn)核算的項目首先應該符合無形資產(chǎn)的定義，即是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。企業(yè)的無形資產(chǎn)中，除可辨認的無形資產(chǎn)外，剩下的商譽屬于不可辨認無形資產(chǎn)。比如，企業(yè)單獨購入的土地使用權(quán)就屬于可辨認無形資產(chǎn)。會計制度在對無形資產(chǎn)計量作出規(guī)定時，采用的就是這種分類方法。（五）關(guān)于無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)可以采用多種方法來分類。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得、投資者投入取得等。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利（人身權(quán)利）和經(jīng)濟權(quán)利（財產(chǎn)權(quán)利）。商標權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。（四）關(guān)于無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽等。無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過一個經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務的資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。與美國征求意見稿中的無形資產(chǎn)概念相比，我國的無形資產(chǎn)概念與之基本一致?！秶H會計準則第38號——無形資產(chǎn)》（下稱“國際會計準則第38號”）規(guī)定，無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認無形資產(chǎn)。 二、說明（一）關(guān)于引言本準則不涉及企業(yè)