【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)的成本，須以該無形資產(chǎn)的相對價值是否較大為前提。如果相對價值較小，則無須單獨核算，可以計入其他資產(chǎn)的成本，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨核算。比如，只是作為電腦必不可少的附件隨機購入的、金額相對較小的軟件，就不必單獨核算；但如果是連同一組電腦購入、金額也相對較大（甚至占主要部分）的管理系統(tǒng)軟件，則應(yīng)單獨核算。與地上附著物一同購入的土地使用權(quán)也屬于類似的情況。會計制度規(guī)定，通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按有關(guān)非貨幣性交易的會計處理規(guī)定確定。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：（1）不涉及補價的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值為20萬元，相關(guān)稅費為1萬元，不涉及補價，則換入無形資產(chǎn)應(yīng)按21萬元入賬。（2）涉及補價的，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：①支付補價的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等于20萬元，支付的補價為2萬元，相關(guān)稅費為1萬元，則換入無形資產(chǎn)應(yīng)按23萬元入賬。②收到補價的，換入無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按如下公式計算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補價／換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等于20萬元，公允價值為20萬元，收到補價2萬元，相關(guān)稅費為1萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價值按以下方法計算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝20－（2／20）20＋1＝19(萬元）。如果換入無形資產(chǎn)時，還同時換入其他資產(chǎn)，則該無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)按其公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，乘以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和來確定。比如，甲企業(yè)以若干項資產(chǎn)換入包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的一組資產(chǎn)，換出的資產(chǎn)賬面價值總額為1000萬元，換入無形資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例為2：5，發(fā)生的相關(guān)稅費為2萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按如下公式計算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價值＝（1000＋2）（2／5）＝（萬元）會計制度規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。也就是說，企業(yè)在確定通過投資獲得的無形資產(chǎn)成本時，應(yīng)區(qū)分以下情況來處理：（1）一般情況下，企業(yè)接受投資獲得的無形資產(chǎn)（即不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)），其成本由投資各方確認(rèn)的價值確定。比如，A公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非專利技術(shù)的價值是100萬元。在這個例子中，A公司在接受丙投入的非專利技術(shù)時，應(yīng)按100萬元入賬。又比如，B公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與B公司協(xié)商，擬以一項專利權(quán)抵繳新購股款。雙方確認(rèn)，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權(quán)價值為200萬元，等于所購股款。在這個例子中，B公司在接受甲公司投入的專利權(quán)時，應(yīng)按200萬元入賬。（2）對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時股票沒有明確的市價，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對方（即投資方）的賬面價值入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產(chǎn)時不應(yīng)將其入賬。會計制度規(guī)定，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按有關(guān)債務(wù)重組的會計處理規(guī)定確定。通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)的情況，通常產(chǎn)生于債務(wù)人以無形資產(chǎn)償債。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，債權(quán)人企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值入賬；如發(fā)生相關(guān)稅費，應(yīng)考慮相關(guān)稅費的影響。比如，如果企業(yè)債權(quán)的賬面價值（即扣除減值準(zhǔn)備后的余額）為120萬元，發(fā)生的相關(guān)稅費為2萬元，則通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按122萬元入賬。債務(wù)重組交易涉及補價的，應(yīng)區(qū)別不同情況進行處理：收到補價的，無形資產(chǎn)的成本按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額確定；支付補價的，按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價確定。會計制度規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)分別以下情況確定：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。比如，甲公司接受外單位捐贈的一套計算機管理軟件，捐贈方所捐軟件系外購的，價款100萬元；捐贈過程中，發(fā)生相關(guān)稅費3萬元。在這個例子中，甲公司應(yīng)按103萬元將接受捐贈的該軟件入賬。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該受贈無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。比如，企業(yè)接受別人捐贈獲得某專利權(quán)，但捐贈方未提供有關(guān)其價值的憑據(jù)；在技術(shù)市場上，與該專利權(quán)相類似的專利權(quán)的價格為100萬元，按專業(yè)人士估計，該專利權(quán)的價值為90萬元。假定沒有發(fā)生相關(guān)稅費，則企業(yè)應(yīng)將該專利權(quán)按90萬元入賬。值得注意的是，無形資產(chǎn)的惟一性決定了同類或類似無形資產(chǎn)的缺乏，以及相關(guān)市場不夠活躍。因此，在捐贈方?jīng)]有提供相關(guān)價值憑據(jù)的情況下，往往要借助于對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算來確定其入賬價值。會計制度規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊資、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會發(fā)生各種各樣的費用。比如，研究與開發(fā)人員的工資和福利、所用設(shè)備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。發(fā)生的這些費用往往難以根據(jù)某個特定的項目進行歸集；此外，隨著企業(yè)間技術(shù)競爭的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的項目是否很可能成功，是否將來很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，在研究與開發(fā)過程中往往存在較大的不確定性。因此，會計制度明確要求企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)時確認(rèn)為當(dāng)期費用；而依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，則應(yīng)作為依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本，并依此入賬。比如，某企業(yè)自行開發(fā)成功一套計算機管理軟件，并依法申請了專利。為此發(fā)生了注冊費和律師費等4萬元。在這個例子中，企業(yè)應(yīng)將申請取得的專利按4萬元入賬。需要說明的是：（1）無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請成功前已計入發(fā)生當(dāng)期的費用，在申請成功后不能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本。（2）我國會計制度對研究與開發(fā)費用規(guī)定的處理原則，與相關(guān)國際會計準(zhǔn)則有所不同。國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為，研究與