【正文】 （二）披露原則的運(yùn)用【例3】甲股份有限公司201年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告附注中就無(wú)形資產(chǎn)披露了如下信息：：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元 種類 期初余額 本期增加 本期轉(zhuǎn)出數(shù) 本期攤銷數(shù) 期末余額 土地使用權(quán) 0 1000 0 20 980 專利權(quán) 100 200 80 40 180 …… …… …… …… …… …… 商標(biāo)權(quán) 120 0 0 20 100 減值明細(xì)表 會(huì)企01表附表1編制單位：甲公司 年度 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù) 年末余額 …… …… …… …… …… 六、無(wú)形資產(chǎn) 90 50 30 110 其中： 0 0 0 0 土地使用權(quán) 專利權(quán) 10 40 0 50 …… …… …… …… …… 商標(biāo)權(quán) 50 0 20 30 …… …… …… …… …… 注：以上所指土地使用權(quán)是本公司于年月從公司購(gòu)入的，價(jià)款萬(wàn)元。 206年攤銷無(wú)形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額： 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無(wú)形資產(chǎn) 四、無(wú)形資產(chǎn)披露（一）披露原則會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的信息：、變動(dòng)情況及其原因；。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，A無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)自201年1月起于6年內(nèi)攤銷。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為25萬(wàn)元。甲企業(yè)估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為6年。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 100 貸：無(wú)形資產(chǎn) 80 應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5 營(yíng)業(yè)外收入 15 【例2】201年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)A無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為120萬(wàn)元。該專利權(quán)的攤余價(jià)值為80萬(wàn)元。對(duì)于2001年1月1日以前取得的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度只要求企業(yè)就無(wú)形資產(chǎn)減值進(jìn)行追溯調(diào)整。（七）銜接辦法會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)制度施行之日以前取得的無(wú)形資產(chǎn)，除減值的提取應(yīng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。會(huì)計(jì)制度改變了以上這種做法，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算，待實(shí)際開發(fā)時(shí)一次性地將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)成本。會(huì)計(jì)制度發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區(qū)分開發(fā)的房地產(chǎn)屬于自用還是對(duì)外銷售來(lái)進(jìn)行土地使用權(quán)會(huì)計(jì)核算。土地使用權(quán)是一項(xiàng)特殊的無(wú)形資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的法定有效年限已過(guò)，且借以生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)。如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。同時(shí)，租金收入應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定計(jì)算確定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，這類交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入核算。為此，甲企業(yè)應(yīng)將5萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期損失（攤余價(jià)值50萬(wàn)元相關(guān)減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元所得價(jià)款40萬(wàn)元）。因此，出售無(wú)形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所得價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。為此，甲企業(yè)擬將已確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額限在50萬(wàn)元以內(nèi)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；同時(shí)，轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。比如，乙營(yíng)養(yǎng)品受到消費(fèi)者投訴，消費(fèi)者協(xié)會(huì)的調(diào)查結(jié)論不利于該企業(yè)。相應(yīng)地，乙營(yíng)養(yǎng)品生產(chǎn)商所擁有的專利技術(shù)也將升值。）無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值受許多因素的影響。沿用以上資料。在這個(gè)例子中，該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是5000萬(wàn)元。按201年末的技術(shù)市場(chǎng)的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得5000萬(wàn)元。比如，201年末甲企業(yè)在對(duì)外購(gòu)專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上已存在類似專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對(duì)甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。在檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：（1）該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)回升；（3）其他足以表明該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過(guò)可收回金額的情形。對(duì)于不同的企業(yè)，所適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外披露的時(shí)間間隔規(guī)定可能存在差異，因此會(huì)計(jì)制度沒(méi)有確切地規(guī)定企業(yè)應(yīng)何時(shí)檢查無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變確實(shí)需要變更攤銷年限的，應(yīng)將變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；否則，應(yīng)視作濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。在這種情況下，擁有商譽(yù)的企業(yè)應(yīng)將商譽(yù)在不超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷。(4)如合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。也就是說(shuō)，甲企業(yè)使用的該品牌，合同規(guī)定的受益年限為4年，法律規(guī)定的有效年限為6年（對(duì)甲企業(yè)來(lái)說(shuō)只剩下6年）。(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限二者之中較短者。按有關(guān)法律規(guī)定，該專利權(quán)的有效年限不超過(guò)5年。(2)合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)有效年限。比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的產(chǎn)品商標(biāo)，協(xié)議期為3年；相關(guān)的法律對(duì)所涉及的產(chǎn)品商標(biāo)有效年限沒(méi)有明確規(guī)定。比如，企業(yè)對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期使用情況、根據(jù)該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期、相關(guān)技術(shù)和工藝的發(fā)展情況、與該無(wú)形資產(chǎn)相配套的其他資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等。，無(wú)形資產(chǎn)成本應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷。因而無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法可以有多種，比如直線法、加速折舊法或其他方法（比如對(duì)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)采用車流量法）。支付一定的款項(xiàng)后，它可以有償擁有另一個(gè)時(shí)間段該公路的經(jīng)營(yíng)權(quán)。比如，甲企業(yè)支付1000萬(wàn)元有償取得某公路10年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)，則該企業(yè)應(yīng)在10年內(nèi)將10年期的經(jīng)營(yíng)權(quán)成本（假定經(jīng)營(yíng)權(quán)入賬時(shí)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）1000萬(wàn)元平均攤銷。比如，某無(wú)形資產(chǎn)是2001年3月取得的，預(yù)計(jì)使用年限為3年（沒(méi)有超過(guò)相關(guān)合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限），則其成本應(yīng)從3月份開始在3年內(nèi)平均攤銷。至于攤鋪開始月份、攤銷方法和攤銷年限，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期攤銷。（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷主要涉及無(wú)形資產(chǎn)成本、攤鋪開始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。（三）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無(wú)形資產(chǎn)入賬后，為確保該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，比如相關(guān)的宣傳活動(dòng)支出。（2）我國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處理原則，與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同。在這個(gè)例子中，企業(yè)應(yīng)將申請(qǐng)取得的專利按4萬(wàn)元入賬。比如，某企業(yè)自行開發(fā)成功一套計(jì)算機(jī)管理軟件，并依法申請(qǐng)了專利。發(fā)生的這些費(fèi)用往往難以根據(jù)某個(gè)特定的項(xiàng)目進(jìn)行歸集；此外，隨著企業(yè)間技術(shù)