企業(yè)會計準則之無形資產(chǎn)(參考版)
2025-05-30 23:40本頁面
【正文】 （二）披露原則的運用【例3】甲股份有限公司201年度的財務會計報告附注中就無形資產(chǎn)披露了如下信息：：單位：萬元 種類 期初余額 本期增加 本期轉出數(shù) 本期攤銷數(shù) 期末余額 土地使用權 0 1000 0 20 980 專利權 100 200 80 40 180 …… …… …… …… …… …… 商標權 120 0 0 20 100 減值明細表 會企01表附表1編制單位：甲公司 年度 單位：萬元 項 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉回數(shù) 年末余額 …… …… …… …… …… 六、無形資產(chǎn) 90 50 30 110 其中： 0 0 0 0 土地使用權 專利權 10 40 0 50 …… …… …… …… …… 商標權 50 0 20 30 …… …… …… …… …… 注：以上所指土地使用權是本公司于年月從公司購入的，價款萬元。 206年攤銷無形資產(chǎn)和相關減值準備的余額： 借：無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) 四、無形資產(chǎn)披露（一）披露原則會計制度規(guī)定，企業(yè)應當披露下列與無形資產(chǎn)有關的信息：、變動情況及其原因；。會計制度規(guī)定，A無形資產(chǎn)的成本應自201年1月起于6年內攤銷。假定不考慮所得稅及其他相關稅費的影響。甲企業(yè)估計其可收回金額為25萬元。甲企業(yè)估計A無形資產(chǎn)預計使用年限為6年。會計分錄如下： 借：銀行存款 100 貸：無形資產(chǎn) 80 應交稅金——應交營業(yè)稅 5 營業(yè)外收入 15 【例2】201年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產(chǎn)，實際支付的價款為120萬元。該專利權的攤余價值為80萬元。對于2001年1月1日以前取得的無形資產(chǎn)，會計制度只要求企業(yè)就無形資產(chǎn)減值進行追溯調整。（七）銜接辦法會計制度規(guī)定，對于會計制度施行之日以前取得的無形資產(chǎn)，除減值的提取應追溯調整外，其余不作追溯調整。會計制度改變了以上這種做法，統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應將土地使用權作為無形資產(chǎn)核算，待實際開發(fā)時一次性地將賬面價值結轉到房地產(chǎn)開發(fā)成本。會計制度發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區(qū)分開發(fā)的房地產(chǎn)屬于自用還是對外銷售來進行土地使用權會計核算。土地使用權是一項特殊的無形資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)的某項無形資產(chǎn)的法定有效年限已過，且借以生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場。如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應將其轉銷。同時，租金收入應按合同或協(xié)議規(guī)定計算確定。根據(jù)《企業(yè)會計準則——收入》的規(guī)定，這類交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權，因而相關所得應作為收入核算。為此，甲企業(yè)應將5萬元確認為當期損失（攤余價值50萬元相關減值準備5萬元所得價款40萬元）。因此，出售無形資產(chǎn)所得應以凈額核算和反映。會計制度規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。為此，甲企業(yè)擬將已確認的減值損失轉回，轉回的金額限在50萬元以內。會計制度規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回；同時，轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。比如，乙營養(yǎng)品受到消費者投訴，消費者協(xié)會的調查結論不利于該企業(yè)。相應地，乙營養(yǎng)品生產(chǎn)商所擁有的專利技術也將升值。）無形資產(chǎn)的價值受許多因素的影響。沿用以上資料。在這個例子中，該專利權的可收回金額應是5000萬元。按201年末的技術市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權予以出售，則在扣除發(fā)生的律師費和其他相關稅費后，可以獲得5000萬元。比如，201年末甲企業(yè)在對外購專利權的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技術所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。在檢查時，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內可能不會回升；（3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。對于不同的企業(yè)，所適用的財務會計報告對外披露的時間間隔規(guī)定可能存在差異，因此會計制度沒有確切地規(guī)定企業(yè)應何時檢查無形資產(chǎn)的賬面價值。會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次。因為客觀經(jīng)濟環(huán)境改變確實需要變更攤銷年限的，應將變更作為會計估計變更處理；否則，應視作濫用會計估計變更，按重大會計差錯處理。在這種情況下，擁有商譽的企業(yè)應將商譽在不超過10年的期限內攤銷。(4)如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。也就是說，甲企業(yè)使用的該品牌，合同規(guī)定的受益年限為4年，法律規(guī)定的有效年限為6年（對甲企業(yè)來說只剩下6年）。(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。按有關法律規(guī)定，該專利權的有效年限不超過5年。(2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過有效年限。比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的產(chǎn)品商標，協(xié)議期為3年；相關的法律對所涉及的產(chǎn)品商標有效年限沒有明確規(guī)定。比如，企業(yè)對該無形資產(chǎn)的預期使用情況、根據(jù)該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期、相關技術和工藝的發(fā)展情況、與該無形資產(chǎn)相配套的其他資產(chǎn)的預計使用年限等。，無形資產(chǎn)成本應在其預計使用年限內攤銷。因而無形資產(chǎn)的攤銷方法可以有多種，比如直線法、加速折舊法或其他方法（比如對公路經(jīng)營權采用車流量法）。支付一定的款項后，它可以有償擁有另一個時間段該公路的經(jīng)營權。比如，甲企業(yè)支付1000萬元有償取得某公路10年期的經(jīng)營權，則該企業(yè)應在10年內將10年期的經(jīng)營權成本（假定經(jīng)營權入賬時不考慮其他相關稅費）1000萬元平均攤銷。比如，某無形資產(chǎn)是2001年3月取得的，預計使用年限為3年（沒有超過相關合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限），則其成本應從3月份開始在3年內平均攤銷。至于攤鋪開始月份、攤銷方法和攤銷年限，會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應自取得當月起在預計使用年限內分期攤銷。（四）無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷主要涉及無形資產(chǎn)成本、攤鋪開始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。（三）無形資產(chǎn)后續(xù)支出無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出，比如相關的宣傳活動支出。（2）我國會計制度對研究與開發(fā)費用規(guī)定的處理原則，與相關國際會計準則有所不同。在這個例子中，企業(yè)應將申請取得的專利按4萬元入賬。比如，某企業(yè)自行開發(fā)成功一套計算機管理軟件，并依法申請了專利。發(fā)生的這些費用往往難以根據(jù)某個特定的項目進行歸集；此外，隨著企業(yè)間技術
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