【正文】 　 《企業(yè)會計準則——無形資產》指 南 一、基本要求（一）企業(yè)應正確地理解無形資產的概念正確地理解無形資產的概念，對于做好無形資產的會計核算和信息披露是非常重要的。本準則規(guī)定，無形資產指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。從以上定義可以看出，無形資產主要具有如下特征：不具有實物形態(tài)；屬于非貨幣性長期資產；企業(yè)持有的目的只是為了使用；在為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益方面存在較大不確定性。（二）企業(yè)應正確地理解無形資產的確認條件符合無形資產定義的項目并不一定就可以作為企業(yè)的無形資產予以確認。某個項目要作為企業(yè)的無形資產予以確認，首先應符合無形資產的定義，其次還應符合無形資產的確認條件。本準則規(guī)定的無形資產確認條件是，該資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)，該資產的成本能夠可靠地予以計量。（三）企業(yè)應正確核算無形資產的減值資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。預期會給企業(yè)帶來經濟利益是資產的重要特征。由此可以看出，當某項無形資產不能預期給企業(yè)帶來經濟利益，或帶來經濟利益的能力受到重大不利影響時，企業(yè)應考慮對該無形資產進行減值測試，計提無形資產減值準備。 二、說明（一）關于引言本準則不涉及企業(yè)合并中產生的商譽。企業(yè)合并中產生的商譽的會計處理由相關的會計準則予以規(guī)范。（二）關于定義本準則規(guī)定，無形資產指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。目前，國際上對無形資產的界定不完全一致?！秶H會計準則第38號——無形資產》（下稱“國際會計準則第38號”）規(guī)定，無形資產指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認無形資產。英國《財務報告準則第10號——商譽和無形資產》認為，無形資產指不具實物形態(tài)、可辨認、企業(yè)可以控制的非金融性長期資產。美國正在對無形資產會計處理準則進行修訂，所公布的征求意見稿認為，無形資產是指無實物形態(tài)的非流動資產（不包括金融資產），包括商譽。不難看出，我國的無形資產概念與國際會計準則和英國會計準則中的無形資產概念存在一定差別，表現在我國的無形資產概念包括商譽。與美國征求意見稿中的無形資產概念相比，我國的無形資產概念與之基本一致。國際會計準則和英國會計準則將商譽排除在無形資產之外，主要是因為企業(yè)合并準則對商譽的會計處理作出了規(guī)定。在我國，長期以來商譽就屬于無形資產的范疇，本準則仍沿用這種做法。（三）關于無形資產的特征無形資產具有如下特征：無形資產通常表現為某種權力、某項技術或某種獲取超額利潤的綜合能力。比如，土地使用權、非專利技術、商譽等。雖然固定資產也能為企業(yè)帶來經濟利益，但在某些高新科技領域，無形資產往往顯得更為重要。它沒有實物形態(tài)，卻有價值，能提高企業(yè)的經濟效益，或使企業(yè)獲取超額收益。不具有實物形態(tài)是無形資產區(qū)別于其他資產的特征之一。需要指出的是，某些無形資產的存在有賴于實物載體。比如，計算機軟件需要存儲在磁盤中。但這并沒有改變無形資產本身不具有實物形態(tài)的特性。屬于非貨幣性資產，且不是流動資產，是無形資產的又一特征。無形資產區(qū)別于貨幣性資產的特征，就在于它屬于非貨幣性資產。無形資產沒有實物形態(tài)，貨幣性資產也沒有實物形態(tài)，比如應收款項、銀行存款等也沒有實物形態(tài)。因此，僅僅以無實物形態(tài)將無形資產與其他資產加以區(qū)分是不夠的。無形資產屬于長期資產，主要是因為其能在超過企業(yè)的一個經營周期內為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益。那些雖然具有無形資產的其他特性卻不能在超過一個經營周期內為企業(yè)服務的資產，不能作為企業(yè)的無形資產核算。企業(yè)持有無形資產的目的不是為了出售而是為了生產經營，即利用無形資產來提供商品、提供勞務、出租給他人或為企業(yè)經營管理服務。軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計算機軟件，對于購買方而言屬于無形資產，而對于開發(fā)商而言卻是存貨。無形資產為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的方式，具體表現為銷售產品或提供勞務取得的收入、讓渡無形資產的使用權給他人取得的租金收入，也可能表現為因為使用無形資產而改進了生產工藝、節(jié)約了生產成本等。無形資產必須與企業(yè)的其他資產結合，才能為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益。所指“其他資產”包括足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等。此外，無形資產創(chuàng)造經濟利益的能力還較多地受外界因素的影響，比如相關新技術更新換代的速度、利用無形資產所生產產品的市場接受程度等。無形資產在創(chuàng)造經濟利益方面存在較大不確定性，要求在對無形資產進行核算時持更為謹慎的態(tài)度。（四）關于無形資產的內容無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權、商譽等。專利權，是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。非專利技術，也稱專有技術。它是指不為外界所知、在生產經營活動中已采用了的、不享有法律保護的各種技術和經驗。非專利技術一般包括工業(yè)專有技術、商業(yè)貿易專有技術、管理專有技術等。非專利技術可以用藍圖、配方、技術記錄、操作方法的說明等具體資料表現出來，也可以通過賣方派出技術人員進行指導，或接受買方人員進行技術實習等手段實現。非專利技術具有經濟性、機密性和動態(tài)性等特點。商標是用來辨認特定的商品或勞務的標記。商標權指專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。商標權包括獨占使用權和禁止權兩個方面。獨占使用權指商標權享有人在商標的注冊范圍內獨家使用其商標的權利；禁止權指商標權享有人排除和禁止他人對商標獨占使用權進行侵犯的權利。著作權又稱版權，指作者對其創(chuàng)作的文學、科學和藝術作品依法享有的某些特殊權利。著作權包括兩方面的權利，即精神權利（人身權利）和經濟權利（財產權利）。前者指作品署名、發(fā)表作品、確認作者身份、保護作品的完整性、修改已經發(fā)表的作品等項權利，包括發(fā)表權、署名權、修改權和保護作品完整權；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品以及因授權他人使用作品而獲得經濟利益的權利。土地使用權，指國家準許某企業(yè)在一定期間內對國有土地享有開發(fā)、利用、經營的權利。根據我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉讓。企業(yè)取得土地使用權的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、外購取得、投資者投入取得等。特許權，又稱經營特許權、專營權，指企業(yè)在某一地區(qū)經營或銷售某種特定商品的權利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術秘密等的權利。前者一般是由政府機構授權，準許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經營某種業(yè)務的特權，如水、電、郵電通訊等專營權、煙草專賣權等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限