【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。據(jù)此，202年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))為： 　　(1％)15％＋(2％)5％＝(億元) 　　 　　本準(zhǔn)則第6條規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。 　　(1)可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r 　　可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有： 　　①發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的賠償； 　?、谠谀承┧髻r訴訟中，企業(yè)可以通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求； 　?、墼趥鶆?wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？梢韵虮粨?dān)保企業(yè)提出額外追償要求。 　　(2)“基本確定”的涵義 　　在本準(zhǔn)則中，補(bǔ)償金額“基本確定”能收到，是指預(yù)期從保險(xiǎn)公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄源笥?5％但小于100％的情形。 　　(3)補(bǔ)償金額的確認(rèn) 　　補(bǔ)償金額的確認(rèn)，涉及兩個(gè)問(wèn)題。一是確認(rèn)時(shí)間，二是確認(rèn)金額。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。 　　有兩點(diǎn)需要說(shuō)明。一是補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債50萬(wàn)元；同時(shí)，因該或有事項(xiàng)，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬(wàn)元的賠償，且這項(xiàng)金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債50萬(wàn)元和一項(xiàng)資產(chǎn)35萬(wàn)元，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為15萬(wàn)元的負(fù)債。二是確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值。沿用以上例子，甲企業(yè)所確認(rèn)的補(bǔ)償不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值50萬(wàn)元。 　　(五)關(guān)于或有事項(xiàng)的披露 　　 　　本準(zhǔn)則第8條規(guī)定，因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附往中作相應(yīng)披露；而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。 　　也就是說(shuō)，在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債(“預(yù)計(jì)負(fù)債”)應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)反映；同時(shí)，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)的信息。需要說(shuō)明的是，如果企業(yè)因多項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上一般只須通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債’項(xiàng)目進(jìn)行總括反映。 　　在對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤(rùn)表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目(如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等)合并反映。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)負(fù)債時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用，在利潤(rùn)表中，應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”的組成部分予以反映；又比如，企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)負(fù)債時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用，應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外支出”的組成部分予以反映。 　　需要說(shuō)明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補(bǔ)償，那么企業(yè)在利潤(rùn)表中反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用或支出時(shí)，應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為30000元的一項(xiàng)負(fù)債和一項(xiàng)支出，同時(shí)基本確定可以從第三方獲得金額為23000元的補(bǔ)償。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤(rùn)表中反映損失7000元。該項(xiàng)損失應(yīng)在利潤(rùn)表中并入“管業(yè)外支出”項(xiàng)目。 　　 　　(1)應(yīng)披露的或有負(fù)債 　　或有負(fù)債無(wú)論作為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，如果或有負(fù)債符合某些條件，則應(yīng)予以披露。 　　本準(zhǔn)則第9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債： 　?、僖奄N現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債； 　?、谖礇Q訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； 　　③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； 　?、芷渌蛴胸?fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。 　　或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。但是，對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會(huì)計(jì)信息使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。這些或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的成有負(fù)債以及為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。 　　(2)對(duì)或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容 　　關(guān)于或有負(fù)債應(yīng)披露的內(nèi)容，本準(zhǔn)則第10條作了如下規(guī)定： 　　①或有負(fù)債形成的原因； 　?、诨蛴胸?fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由)； 　　③獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?　　(3)例外情況 　　有時(shí)，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大不利影響。為此，本準(zhǔn)則第12條規(guī)定，對(duì)涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本準(zhǔn)則的要求披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。本準(zhǔn)則規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。 　　 　　(1)應(yīng)披露的或有資產(chǎn) 　　或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因而不予確認(rèn)。但是，如果或有資產(chǎn)符合某些條件，則應(yīng)于披露。 　　本準(zhǔn)則第11條規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 　　(2)對(duì)或有資產(chǎn)應(yīng)披露的內(nèi)容 　　對(duì)或有資產(chǎn)，通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預(yù)期對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。在進(jìn)行或有資產(chǎn)披露時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別謹(jǐn)慎，不能讓會(huì)計(jì)信息使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)。 　　三、舉例 　　一、票據(jù)貼現(xiàn)、背書(shū)轉(zhuǎn)讓 　　[例1]A公司因銷售商品取得一張金額為2000萬(wàn)元、到期日為202年4月3日的商業(yè)承兌匯票。201年11月3日，因急需資金，A公司將所持未到期票據(jù)向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了A公司的申請(qǐng)，并辦理了有關(guān)手續(xù)。 　　在本例中，因?yàn)橘N現(xiàn)銀行到時(shí)不能獲得付款時(shí)，A公司負(fù)有全額償付的責(zé)任，從而A公司因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)作如下披露： 　　“或有負(fù)債： 　　201年11月3日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開(kāi)戶銀行進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為2000萬(wàn)元，到期日為202年4月3日。開(kāi)戶銀行到時(shí)不能獲得付款時(shí)，本公司負(fù)有代為付款的義務(wù)”。 　　[例2]201年度，A公司背書(shū)轉(zhuǎn)讓了三張應(yīng)收票據(jù)，金額合計(jì)3500萬(wàn)元。它們分別是：被背書(shū)人B公司，票據(jù)金額為500萬(wàn)元，到期日為202年1月10日；被背書(shū)人C公司，票據(jù)金額為1500萬(wàn)元，到期日為202年3月2日；被背書(shū)人D公司，票據(jù)金額1500萬(wàn)元，到期日為202年4月16日。 　　本例中，A公司因背書(shū)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)。為此，201年12月31日，企業(yè)應(yīng)將由此形成的或有負(fù)債予以披露。具體如下： 　　“或有負(fù)債： 　　截止201年12月31日、本公司背書(shū)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)金額合計(jì)3500萬(wàn)元。 　　出票單位　出票日　到期日　　　　被背書(shū)金額(元)　被背書(shū)人 　　　　202年1月10日　5000000　　B公司 　　　　202年3月2日 　15000000　 C公司 　　　　202年4月16日　15000000　 D公司 　　(二)未決訴訟和未決仲裁 　　[例3]201年11月20日，A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款(無(wú)擔(dān)保、無(wú)抵押)申請(qǐng)，同意向其貸款2000萬(wàn)元，期限一年，％。202年11月20日，B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時(shí)歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒(méi)有達(dá)成協(xié)議。202年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止202年12月31日，法院尚未對(duì)A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。 　　A銀行： 　　在本例中，如無(wú)特殊情況，A銀行很可能在訴訟中獲勝。因此，從202年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預(yù)計(jì)除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)，將來(lái)最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為24萬(wàn)元(這項(xiàng)金額在提起訴訟時(shí)已估計(jì))。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A銀行應(yīng)在202年12月31日于資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露一項(xiàng)或有資產(chǎn)24萬(wàn)元，同時(shí)說(shuō)明很可能收回B公司所欠的貸款本金和利息2144萬(wàn)元。具體如下： 　　“或有資產(chǎn)： 　　202年11月20日，B公司借本行款項(xiàng)到期未還，本金和利息共計(jì)2144萬(wàn)元，主要原因在于與本行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛。協(xié)商不成，本行遂于202年12月25日向法院提起訴訟，要求B公司償還所借本金和利息合計(jì)2144萬(wàn)元，并支付罰息等費(fèi)用24萬(wàn)元。目前，有關(guān)訴訟正在審理2中。” 　　B公司： 　　同樣地，如無(wú)特殊情況；B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為20萬(wàn)元至24萬(wàn)元之間。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司應(yīng)在202年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債22萬(wàn)元((20＋24)／2＝22，對(duì)方支付的訴訟費(fèi)為3萬(wàn)元)。有關(guān)分錄如下： 　　借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)　30000 　　　　營(yíng)業(yè)外支出——罰息支出　190000 　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　220000 　　同時(shí)，B公司還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中，作如下披露： 　　“預(yù)計(jì)負(fù)債： 　　本公司欠A銀行貸款于202年11月20日到期，到期本金和利息合計(jì)2144萬(wàn)元。由于與A銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，故本公司沿未償還上述借款本金和利息。為此，A銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費(fèi)用。由于以上情況，本公司在202年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債22萬(wàn)元。目前，此案正在審理中。” 　　在利潤(rùn)表中，所確認(rèn)的3萬(wàn)元“管理費(fèi)用”應(yīng)與公司發(fā)生的其他管理費(fèi)用合并反映；所確認(rèn)的19萬(wàn)元“營(yíng)業(yè)外支出”應(yīng)與公司發(fā)生的其他營(yíng)業(yè)外支出合井反映。 　　[例4]A公司欠B公司貨款100萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A公司應(yīng)于201年10月10日前付清貨款，但A公司未按期付款。為此，B公司向法院提起訴訟。201年1