【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，202年年末乙企業(yè)應(yīng)確認的負債金額(最佳估計數(shù))為： 　　(1％)15％＋(2％)5％＝(億元) 　　 　　本準則第6條規(guī)定，如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。 　　(1)可能獲得補償?shù)那闆r 　　可能獲得補償?shù)那闆r通常有： 　?、侔l(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償； 　?、谠谀承┧髻r訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求； 　　③在債務(wù)擔保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔保義務(wù)的同時，通?？梢韵虮粨Ｆ髽I(yè)提出額外追償要求。 　　(2)“基本確定”的涵義 　　在本準則中，補償金額“基本確定”能收到，是指預(yù)期從保險公司、索賠人、被擔保企業(yè)等獲得補償?shù)目赡苄源笥?5％但小于100％的情形。 　　(3)補償金額的確認 　　補償金額的確認，涉及兩個問題。一是確認時間，二是確認金額。根據(jù)本準則的規(guī)定，補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，確認的金額是基本確定能收到的金額。 　　有兩點需要說明。一是補償金額應(yīng)單獨確認為資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)因或有事項確認了一項負債50萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認一項負債50萬元和一項資產(chǎn)35萬元，而不能只確認一項金額為15萬元的負債。二是確認的補償金額不應(yīng)超過所確認的負債的賬面價值。沿用以上例子，甲企業(yè)所確認的補償不能超過所確認的負債的賬面價值50萬元。 　　(五)關(guān)于或有事項的披露 　　 　　本準則第8條規(guī)定，因或有事項確認的負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附往中作相應(yīng)披露；而與所確認負債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。 　　也就是說，在資產(chǎn)負債表中，對或有事項確認的負債(“預(yù)計負債”)應(yīng)與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映；同時，還應(yīng)在會計報表附注中對各項預(yù)計負債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項的信息。需要說明的是，如果企業(yè)因多項或有事項確認了預(yù)計負債，在資產(chǎn)負債表上一般只須通過“預(yù)計負債’項目進行總括反映。 　　在對或有事項確認負債的同時，應(yīng)確認一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應(yīng)單列項目反映，而應(yīng)與其他費用或支出項目(如“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等)合并反映。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認負債時所確認的費用，在利潤表中，應(yīng)作為“營業(yè)費用”的組成部分予以反映；又比如，企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔保確認負債時所確認的費用，應(yīng)作為“營業(yè)外支出”的組成部分予以反映。 　　需要說明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認的費用或支出時，應(yīng)將這些補償預(yù)先抵減。比如，甲企業(yè)因提供債務(wù)擔保而確認了金額為30000元的一項負債和一項支出，同時基本確定可以從第三方獲得金額為23000元的補償。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)在利潤表中反映損失7000元。該項損失應(yīng)在利潤表中并入“管業(yè)外支出”項目。 　　 　　(1)應(yīng)披露的或有負債 　　或有負債無論作為潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。但是，如果或有負債符合某些條件，則應(yīng)予以披露。 　　本準則第9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下或有負債： 　　①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債； 　?、谖礇Q訴訟、仲裁形成的或有負債； 　?、蹫槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔保形成的或有負債； 　?、芷渌蛴胸搨?不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)。 　　或有負債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。但是，對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應(yīng)予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。這些或有負債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的成有負債以及為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債。 　　(2)對或有負債應(yīng)披露的內(nèi)容 　　關(guān)于或有負債應(yīng)披露的內(nèi)容，本準則第10條作了如下規(guī)定： 　?、倩蛴胸搨纬傻脑颍?　?、诨蛴胸搨A(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響(如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由)； 　?、郢@得補償?shù)目赡苄浴?　　(3)例外情況 　　有時，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。為此，本準則第12條規(guī)定，對涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本準則的要求披露全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關(guān)的信息。本準則規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。 　　 　　(1)應(yīng)披露的或有資產(chǎn) 　　或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認。但是，如果或有資產(chǎn)符合某些條件，則應(yīng)于披露。 　　本準則第11條規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露。 　　(2)對或有資產(chǎn)應(yīng)披露的內(nèi)容 　　對或有資產(chǎn)，通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預(yù)期對企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響等。在進行或有資產(chǎn)披露時，企業(yè)應(yīng)特別謹慎，不能讓會計信息使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)。 　　三、舉例 　　一、票據(jù)貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓 　　[例1]A公司因銷售商品取得一張金額為2000萬元、到期日為202年4月3日的商業(yè)承兌匯票。201年11月3日，因急需資金，A公司將所持未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了A公司的申請，并辦理了有關(guān)手續(xù)。 　　在本例中，因為貼現(xiàn)銀行到時不能獲得付款時，A公司負有全額償付的責任，從而A公司因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)，但經(jīng)濟利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。根據(jù)本準則的規(guī)定，A公司應(yīng)作如下披露： 　　“或有負債： 　　201年11月3日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為2000萬元，到期日為202年4月3日。開戶銀行到時不能獲得付款時，本公司負有代為付款的義務(wù)”。 　　[例2]201年度，A公司背書轉(zhuǎn)讓了三張應(yīng)收票據(jù)，金額合計3500萬元。它們分別是：被背書人B公司，票據(jù)金額為500萬元，到期日為202年1月10日；被背書人C公司，票據(jù)金額為1500萬元，到期日為202年3月2日；被背書人D公司，票據(jù)金額1500萬元，到期日為202年4月16日。 　　本例中，A公司因背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而承擔了現(xiàn)時義務(wù)。為此，201年12月31日，企業(yè)應(yīng)將由此形成的或有負債予以披露。具體如下： 　　“或有負債： 　　截止201年12月31日、本公司背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)金額合計3500萬元。 　　出票單位　出票日　到期日　　　　被背書金額(元)　被背書人 　　　　202年1月10日　5000000　　B公司 　　　　202年3月2日 　15000000　 C公司 　　　　202年4月16日　15000000　 D公司 　　(二)未決訴訟和未決仲裁 　　[例3]201年11月20日，A銀行批準B公司的信用貸款(無擔保、無抵押)申請，同意向其貸款2000萬元，期限一年，％。202年11月20日，B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。202年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止202年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。 　　A銀行： 　　在本例中，如無特殊情況，A銀行很可能在訴訟中獲勝。因此，從202年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預(yù)計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標準估計，將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為24萬元(這項金額在提起訴訟時已估計)。根據(jù)本準則的規(guī)定，A銀行應(yīng)在202年12月31日于資產(chǎn)負債表附注中披露一項或有資產(chǎn)24萬元，同時說明很可能收回B公司所欠的貸款本金和利息2144萬元。具體如下： 　　“或有資產(chǎn)： 　　202年11月20日，B公司借本行款項到期未還，本金和利息共計2144萬元，主要原因在于與本行存在其他經(jīng)濟糾紛。協(xié)商不成，本行遂于202年12月25日向法院提起訴訟，要求B公司償還所借本金和利息合計2144萬元，并支付罰息等費用24萬元。目前，有關(guān)訴訟正在審理2中?！?　　B公司： 　　同樣地，如無特殊情況；B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費等費用。假定B公司預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間。根據(jù)本準則的規(guī)定，B公司應(yīng)在202年12月31日確認一項負債22萬元((20＋24)／2＝22，對方支付的訴訟費為3萬元)。有關(guān)分錄如下： 　　借：管理費用——訴訟費　30000 　　　　營業(yè)外支出——罰息支出　190000 　　　貸：預(yù)計負債——未決訴訟　220000 　　同時，B公司還應(yīng)在資產(chǎn)負債表附注中，作如下披露： 　　“預(yù)計負債： 　　本公司欠A銀行貸款于202年11月20日到期，到期本金和利息合計2144萬元。由于與A銀行存在其他經(jīng)濟糾紛，故本公司沿未償還上述借款本金和利息。為此，A銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。由于以上情況，本公司在202年12月31日確認了一項負債22萬元。目前，此案正在審理中?！?　　在利潤表中，所確認的3萬元“管理費用”應(yīng)與公司發(fā)生的其他管理費用合并反映；所確認的19萬元“營業(yè)外支出”應(yīng)與公司發(fā)生的其他營業(yè)外支出合井反映。 　　[例4]A公司欠B公司貨款100萬元。按合同規(guī)定，A公司應(yīng)于201年10月10日前付清貨款，但A公司未按期付款。為此，B公司向法院提起訴訟。201年1