【文章內(nèi)容簡介】 nt of Assets Accounting Abstract Today, enterprises are faced with the plex and volatile economic environment. Driven by the economic interests, there is growing trend of asset overestimations in the panies and corporations. The overvaluation in financial reports had a serious impact on the decision of the users, reduced the pany’s credibility and caused many adverse effects to the economic development. In order to fairly reflect the state assets of a certain pany and to provide real and potential investors with information related to the decisionmaking, asset impairment bees an unavoidable issue. Asset impairment accounting bees a current hot topic of accounting in the world. “Enterprise Accounting Standards of assets”, issued by Ministry of Finance in China, and the listed panies implemented. In view of this, this paper draws up from the theory question of impairment of assets, discusses the correlation concepts and the basic theories and analyses new accounting standards for impairment of asset in the identification, measurement and information disclosure, then puts forward some questions about the execution of new accounting standards. In the end, the paper points out some suggestions on the perfection of impairment of assets accounting. Keywords: Accounting standards Assets impairment Assets devaluation accounting 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 III 前 言合理計(jì)提資產(chǎn)減值，對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要作用。但資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展還處于“初級階段”，無論是在理論研究、具體規(guī)范還是在實(shí)際操作方面都很不完善。很多上市公司利用減值準(zhǔn)備操控利潤，發(fā)布虛假的會(huì)計(jì)信息，其報(bào)表信息缺乏可信度，致使會(huì)計(jì)信息的使用者不能做出正確決策?；谏鲜隹紤]，本文選擇資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究為題，擬就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論問題進(jìn)行探討，并對新頒布的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何在實(shí)務(wù)中得到有效實(shí)施進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以期對我國進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范有所借鑒。 我國財(cái)政 部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》，并在上市公司中實(shí)施。擬從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論問題入手，對其相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)進(jìn)行探討，并對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量和信息披露等方面的規(guī)定進(jìn)行分析，并提出了可能會(huì)影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的一些問題。最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議。 為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要， 2021 年 7 月 19 日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》（征求意見稿）。 2021 年 2 月 15 日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）的基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則。由此， 我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式形成，并實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。 2021 年 10 月 30 日發(fā)布了《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 》， 2021 年 11 月 26 日發(fā)布了解釋公告第 1 號。這樣，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在框架結(jié)構(gòu)上也實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 1 一、 緒 論 （一） 研究 背景 為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要， 2021 年 7 月 19 日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》（征求意見稿）。 2021 年 2 月 15 日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則）的基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則。由此，我國的企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則體系正式形成，并實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。 2021 年 10 月 30 日發(fā)布了《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 》， 2021 年 11 月 26 日發(fā)布了解釋公告第 1 號。這樣，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在框架結(jié)構(gòu)上也實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》規(guī)定：資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才能轉(zhuǎn)出。主要是考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價(jià)值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值；另一方面有利于抑制上市公司利用長 期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的行為。 眾多學(xué)者的實(shí)證檢驗(yàn)讓我們相信中國的上市公司很可能存在著較為嚴(yán)重的盈余管理的行為（這里特指利用資產(chǎn)減值），如陸建橋（ 1999）、趙春光（ 2021）、王建新（ 2021）等。新準(zhǔn)則頒布和實(shí)施后，很多人認(rèn)為一些利用資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的公司在 2021 年底會(huì)有特殊行動(dòng)。準(zhǔn)則制定者也預(yù)期到了這種狀況，在 2021 年末 2021 年初接連發(fā)布了《 關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知 》和《關(guān)于證券公司 2021 年年報(bào)審計(jì)及信息披露有關(guān)事宜的通知》，要求企業(yè)不 得在 2021 年年底前轉(zhuǎn)回巨額減值準(zhǔn)備，也不得隨意變更資產(chǎn)減值計(jì)提方法，要求審計(jì)人員要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，警惕企業(yè)利用新舊準(zhǔn)則的過渡期進(jìn)行盈余操縱。 （二） 研究目的和意義 研究目的 合理計(jì)提資產(chǎn)減值，對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要作用。但資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展還處于“初級階段”，無論是在理論研究、具體規(guī)范還是在實(shí)際操作方面都很不完善。很多上市公司利用減值準(zhǔn)備操控利潤，發(fā)布虛假的會(huì)計(jì)信息，其報(bào)表信息缺乏可信度，致使會(huì)計(jì)信息的使用者不能做出正確決策?；谏鲜隹紤]，本文選擇資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究為題，擬 就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論問題進(jìn)行探討，并對新頒布的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何在實(shí)務(wù)中得到有效實(shí)施進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以期對我國進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范有所借鑒。 研究意義 我國于 2021 年初正式公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》，并于 2021 年 1月 1 日起在上市公司正式實(shí)施。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，針對一些上市公司利用計(jì)提巨額準(zhǔn)備而后轉(zhuǎn)回來操縱利潤的問題，從 2021 年開始，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計(jì)提后不能中途轉(zhuǎn)回，而只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后 ，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來調(diào)節(jié)賬面利潤。而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中存在著很多問題，因此，對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用問題進(jìn)行研究，既對進(jìn)一步完善我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論具有一定的意義，又對指導(dǎo)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 2 在實(shí)際工作中的應(yīng)用有積極的現(xiàn)實(shí)意義。 （三） 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國外研究現(xiàn)狀 20 世紀(jì) 80 年代以后，美國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界開始利用資本市場的有關(guān)數(shù)據(jù)得出一些關(guān)于資產(chǎn)減值的實(shí)證研究結(jié)論。 Zukav 和 Campbell （ 2021）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象：首先，提取減值的公司大多屬于制造業(yè)；其次， 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失主要集中在第四季度；第三，大多數(shù)減值發(fā)生在盈利低于正常水平的期間；第四，在大多數(shù)情況下，管理層希望突出計(jì)提減值具有不尋?；蚺既话l(fā)生性的特點(diǎn)；第五，自行計(jì)提減值的公司的財(cái)務(wù)狀況不如同行業(yè)中沒有確認(rèn)減值的公司的財(cái)務(wù)狀況。這些結(jié)果顯示了減值有被用于操縱盈利的跡象。 SFAS 121《長期資產(chǎn)的減值、處置的會(huì)計(jì)處理》（ 2021）出臺以后，會(huì)計(jì)學(xué)者們開始從不同角度入手研究 SFAS 121 所造成的影響、優(yōu)點(diǎn)和不足。 Resave、 Smith 和 Linden 在 2021 年指出，人們對資產(chǎn)減值的關(guān)注很大程度 上是因?yàn)闇p值會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)造成巨大影響，而且對不同行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響也有很大的不同，建議在研究資產(chǎn)減值時(shí)要區(qū)分不同的行業(yè) [1]。 Radcliffe 和 Monte 在 2021 年指出，雖然 SFAS 121 要求考慮資產(chǎn)減值應(yīng)按個(gè)別資產(chǎn)進(jìn)行，但實(shí)際操作中幾乎不可能預(yù)計(jì)一項(xiàng)資產(chǎn)在使用中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)不可能追蹤現(xiàn)金流量到如此程度。 Bark 在 2021 年經(jīng)過研究指出， SFAS 121 有利于促使企業(yè)管理層定期去評價(jià)資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)了企業(yè)間信息的可比性，另外在財(cái)務(wù)報(bào)告中包含了更多未來的預(yù)測性信息，從 而提高了報(bào)告的有用性。 著名會(huì)計(jì)學(xué)家 Mc Nichols 和 Wilson 也發(fā)現(xiàn) ， 當(dāng)企業(yè)的利潤非常大或非常小時(shí)，企業(yè)都傾向于提取較高的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這意味著企業(yè)管理人員有利用減值政策進(jìn)行利潤平滑和大清理的盈余管理行為 [2]。 國 內(nèi) 研究現(xiàn)狀 近年來，我國國內(nèi)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的研究現(xiàn)狀可以概括如下： （ 1）周忠惠、羅世全在《上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究》（ 2021 年）一文中主要探討了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn)為決策有用觀、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是對資產(chǎn)定義的角度、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) ，資產(chǎn)減值計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值（在用價(jià)值）、公允價(jià)值、可收回金額。從貨幣性資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、權(quán)益投資四方面論述了資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) [5]。 （ 2） 朱煒在《上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況的統(tǒng)計(jì)分析》（ 2021 年）一文中通過分析 2021 年度 160 家上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的范圍和程度兩個(gè)方面來考察上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的情況，得出如下結(jié)論：上市公司能夠按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的疏漏，給 予上市公司在運(yùn)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策時(shí)有較大的選擇空間，使各上市公司在計(jì)提與否、訓(xùn)提比例等諸多方面不統(tǒng)一：上市公司在享有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)時(shí)，更傾向于不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即使選擇了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提比例也偏低；盈利公司比虧損公司能更好地按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策，但有些公司的盈利有可能是通過沖回當(dāng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來實(shí)現(xiàn)的；虧損的公司更傾向于在當(dāng)期多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以便下期沖抵資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，扭虧為盈，避免被 ST 或 PT。也就是說利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策操縱利潤哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 3 的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，給予上市 公司會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)并沒有提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 [6]。 （四） 研究 內(nèi)容和方法 研究內(nèi)容 本文從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論問題入手，對其相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)進(jìn)行探討，并對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量和信息披露等方面的規(guī)定進(jìn)行分析，并提出了可能會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的一些問題。最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議。 研究方法 本文主要采用的是規(guī)范研究的方法研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題，在國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，通過對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的探討，明確資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論問題。通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)國際準(zhǔn)則的差異 比較，分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)后果，進(jìn)而提出資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作中需要解決的問題和進(jìn)一步健全我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議。 本文試圖通過對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論問題及實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行分析，一方面分析資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、披露方面存在的問題。另一方面，結(jié)合資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作和實(shí)施環(huán)境中存在的問題，提出進(jìn)一步健全我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 4 二、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述 （一） 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)概念 資產(chǎn)減值的涵義 《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號 —— 資產(chǎn)減值》中規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過通過 使用或銷售而收回的價(jià)值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價(jià)值計(jì)量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應(yīng)視為己經(jīng)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第 121 號準(zhǔn)則公告也做出類似的規(guī)定。 我國財(cái)政部 2021 年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額的差額。從實(shí)質(zhì)內(nèi)容上看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定保持了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值就是合 理的。 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的涵義 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)（反映受托責(zé)任，有助經(jīng)濟(jì)決策），資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是將資產(chǎn)可收回金額與歷史成本、賬面成本進(jìn)行比較、修正的會(huì)計(jì)處理過程。正確計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，確認(rèn)資產(chǎn)未來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)與任務(wù)。 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)并不涉及物價(jià)變動(dòng)等特殊業(yè)務(wù)，而大多是在企業(yè)正常可持經(jīng)營情況下，對企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的重新估計(jì)。它不否定歷史成本原則，卻超出歷史成本這一傳統(tǒng)模式。即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)金額不高于其現(xiàn)時(shí) 價(jià)值時(shí)（現(xiàn)時(shí)價(jià)值一般是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來金流入量現(xiàn)值等），以歷史成本列示；當(dāng)現(xiàn)時(shí)價(jià)值低于歷史成本時(shí)則不再采用歷史成本，而是直接按現(xiàn)時(shí)價(jià)值列示。這樣不僅有利于外部利害關(guān)系人掌握企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，也說明了管理當(dāng)局己對經(jīng)營環(huán)境的變化做出了相應(yīng)的調(diào)整 [3]。 （二） 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)符合資產(chǎn)計(jì)量理論 會(huì)計(jì)計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)的許多理論和方法都會(huì)涉及到會(huì)計(jì)計(jì)量 。對于會(huì)計(jì)計(jì)量，它是“對某會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期所控制的資源及其變化的計(jì)量”。按照現(xiàn)代資產(chǎn)計(jì)量理論 的要求，應(yīng)從完整的時(shí)空觀來反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值狀況，在選用資產(chǎn) 的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)不應(yīng)是單一的，而應(yīng)當(dāng)是多重的。 單一的歷史成本計(jì)量屬性具有一定的局限性 ，它無法做到全面、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值狀況。歷史成本不具有貼現(xiàn)價(jià)值的特征，其相關(guān)性最差，但歷史成本的確具有客觀性，因此其可靠性較強(qiáng)?！耙苍S以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表比以施加現(xiàn)值為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表更為可靠，但這種可靠性將逐漸削弱，因?yàn)楣芾懋?dāng)局會(huì)出于自身利益的考慮對不同的歷史成本會(huì)計(jì)政策做出選擇以操縱凈收益，換句話說，雖然歷史成本會(huì)計(jì)比其他計(jì)價(jià)方法更為可靠，但它絕不是完全 可靠的”。在價(jià)格變動(dòng)情況下，單一的歷史成本屬性具有一定的局限性，表現(xiàn)在： 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 5 （ l）基于各個(gè)交易時(shí)點(diǎn)的歷史成本代表不同的價(jià)值量，它們沒有可比性； （ 2）以歷史成本計(jì)量的費(fèi)用與以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量的收入之間缺乏邏輯上的統(tǒng)一性； （ 3）無法區(qū)分管理者的經(jīng)營業(yè)績和外在價(jià)格變動(dòng)引起的持有利得； （ 4）在價(jià)格下跌時(shí)忽視資產(chǎn)的減值問題，從而虛增資產(chǎn)，無法揭示實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況 [7]。 只有采用多重計(jì)量屬性對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能全面反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值狀況，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正是滿足了現(xiàn)代資產(chǎn)計(jì)量理論這一要求，它是在歷史成本下，采用多種計(jì)量屬性 對單一的歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行修正。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇改變計(jì)量屬性但不改變計(jì)量單位的方式來計(jì)量資產(chǎn)減值的數(shù)額，它通常涉及的計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)有現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。其主要計(jì)量屬性見如下主要資產(chǎn)計(jì)量屬性比較如 表： 21 計(jì)量屬性 時(shí)態(tài) 類型 交易 可靠性 相關(guān)性 操作難度 歷史成本 現(xiàn)行成本 現(xiàn)行市價(jià) 可變現(xiàn)凈值、銷售凈價(jià) 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 過去 現(xiàn)在 現(xiàn)在 現(xiàn)在 未來 投入 投入 產(chǎn)出 產(chǎn)出 產(chǎn)出 實(shí)際 假設(shè) 假設(shè) 假設(shè) 假設(shè) 強(qiáng) 弱 弱 強(qiáng) 易 難 表 21 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)》 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)符合資 產(chǎn)謹(jǐn)慎性 原則 謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求實(shí)質(zhì)是指在不確定條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。亨德里克森對此做了進(jìn)一步的揭示，“會(huì)計(jì)師對于資產(chǎn)和收益具有幾種可能的價(jià)值的話，應(yīng)按其最低的價(jià)值來呈報(bào)，而對于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的價(jià)值的話，則應(yīng)按其最高的價(jià)值來呈報(bào)，它意味著對于費(fèi)用與其遲確認(rèn)不如早確認(rèn)，而對于收入與其早確認(rèn)不如遲確認(rèn)”。 這一思想形成一種慣例，一直延續(xù)到現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下，對資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定產(chǎn)生了不容忽視的影響。當(dāng) 20 世 紀(jì)初期的會(huì)計(jì)人員按成本與市價(jià)孰低法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，與其說是為了正確的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，不如說是謹(jǐn)慎性要求運(yùn)用的結(jié)果。因而從歷史角度來看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)源于謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用。正如葛家澎教授所論述的，“只要會(huì)計(jì)對象包括著不確定性，只要人們還找不到唯一科學(xué)的估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而需要從幾個(gè)不同的計(jì)價(jià)方法中加以選擇，就不能排除‘穩(wěn)妥’的原則，那就是：寧可低估，不可高估”。 謹(jǐn)慎性要求報(bào)告提供者盡可能提供可能發(fā)生的