【文章內容簡介】 會計的理論支撐。因為，我國《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)這樣定義：“過去的交易、事項形成并有企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！奔慈绻Y產(chǎn)代表著預期的未來經(jīng)濟利益，那么當資產(chǎn)的賬面價值低于該資產(chǎn)所帶來的預期未來經(jīng)濟利益時，則認為該資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值并記錄資 產(chǎn)減值損失，這是與資產(chǎn)的定義相一致的。所以，當資產(chǎn)發(fā)生減值時會計記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值損失是合理且恰當?shù)模涂梢杂嬏豳Y產(chǎn)減值準備，其實就是資產(chǎn)減值的經(jīng)濟實質，也是資產(chǎn)減值準備的計提原則。但是未來的經(jīng)濟利益會涉及到很多人為因數(shù)，這也就為利用盈余管理來控制企業(yè)利潤提供了機會。 實物資本保全觀是資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)。資本保全要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中、成本補償和利潤分配均要保持資本的完整性，在資本得到保持或成本得到補償之后多余的部分才可確認為收益?，F(xiàn)階段資本保全理論形成了兩種觀點：財務資本保全觀 實物資本保全觀。財務資本保全觀認為：企業(yè)要保持的是投資者投入的凈資產(chǎn)，當收入超過成本時就實現(xiàn)了財務資產(chǎn)保全的目標，簡單的說財務資本保全僅僅只是保全資產(chǎn)的成本，不會考慮到資產(chǎn)價格隨時間的變動因素。實物資本保全觀則認為：企業(yè)要保全的是企業(yè)的實物資本和生產(chǎn)能力，而不光是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值，還包括企業(yè)資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，簡單來說就是實物資本原有的生產(chǎn)能力。在實物資本保全觀下，考慮的是資產(chǎn)的重置成本而不是歷史成本，運用公允價值去計量考慮了時間因素，但公允價值的確定在我國的市場還不穩(wěn)定，存 在較大的人為因素，這也使得盈余管理得到了發(fā)揮的空第 6 頁（共 15 頁） 間。 謹慎性原則是會計處理不確定性經(jīng)濟業(yè)務時，應持有的態(tài)度，如果一項經(jīng)濟業(yè)務有多種處理方法可供選擇時，應選擇符合實際情況、不虛增利潤的方法。資從歷史的角度看，資產(chǎn)減值會計應該源于謹慎性原則的應用。從現(xiàn)實的角度來看，現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境的復雜多變也促進了穩(wěn)健原則在資產(chǎn)減值會計中的應用?，F(xiàn)代企業(yè)面臨巨大的風險和不確定性因素，企業(yè)的各項資產(chǎn)面臨著減值的威脅也越來越大，那么穩(wěn)健性原則要求企業(yè)能夠正確反映這些風險和不確定性，以有利于報表使用者做出正 確決策。資產(chǎn)減值會計也正是順應這一要求產(chǎn)生的，它能較好的反映企業(yè)資產(chǎn)的風險和不確定性，符合會計的穩(wěn)健性原則。 盈余管理相關理論基礎 盈余管理就是企業(yè)管理當局為了實現(xiàn)自身財務管理的最終目標：企業(yè)價值最大化，對會計數(shù)據(jù)進行戰(zhàn)略上的調整，當然這種調整是在會計準則和會計制度允許的范圍內的，它與會計作假有著本質上的區(qū)別。關于盈余管理的理論研究存在著這樣幾種主要的理論： 委托代理信息不對稱理論 契約理論 經(jīng)濟人假設理論等。本文主要介紹以上幾種理論。 企業(yè)管理當局 之所以能利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，從而粉飾報表，其根本原因在于因委托代理關系而產(chǎn)生的信息不對稱。在經(jīng)濟實踐中，會計信息提供者—— 企業(yè)管理當局，通常比會計信息使用者 —— 利益相關者，了解更多的企業(yè)內部信息，所以管理當局利用盈余管理進行欺騙甚至操縱利潤的行為才成為可能。所以，信息不對稱所導致的利益分配格局是利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的基礎，這種利益分配割據(jù)普遍存在國家與企業(yè)，債權人與企業(yè)等利益相關者之間，像國家與企業(yè)之間因稅收關系而導致避稅型盈余管理，企業(yè)與債權人之間的基于債務契約的盈余管理行為等，這都是由委托代理 行為引起的經(jīng)濟后果。 第 7 頁（共 15 頁） 契約理論是近 30年來迅速發(fā)展的經(jīng)濟學分支之一，也因為如此，契約理論一直處于不停的整合過程之中，中國部分學者在介紹該理論時，將代理理論列為傳統(tǒng)理論，但這種歸類可能產(chǎn)生一些誤導，使人感到代理理論是一種過時的理論，已被不完全契約理論所替代。 經(jīng)濟學家認為經(jīng)濟活動是以人為主體的經(jīng)濟行為，經(jīng)濟學則是以人為對象，濟行為的科學。所謂經(jīng)濟人，就是指商品生產(chǎn)者、商品經(jīng)營者、貨幣本家之行為原則的人格化。經(jīng)濟人就是微觀經(jīng)濟學理論得以建立的被規(guī)定為經(jīng)濟活動中一般人的 抽象化，就其本性依然是自利的，其行為也總是在一定約束條件下尋求討價還價以追求效用最大化的方式行事的經(jīng)濟代價去追逐和獲得自身最大的經(jīng)濟利益。在委托代理行為條件下，代理公司管理制下，必然會導致管理人員為追求自身利益通過各種手段進行盈余管理。資產(chǎn)減值準則則賦予了企業(yè)選擇合適的方法計提資產(chǎn)減值準備，企業(yè)對資產(chǎn)減值的計提和轉回具有自由性，在委托代理理論基礎上，企業(yè)管理層利用計提資產(chǎn)減值準備理經(jīng)濟人追求自身利益最大化，通過會計估計，利用資產(chǎn)減值轉回，來調節(jié)企業(yè)利潤，進行盈余管理。 總之，利用計提資產(chǎn)減值準備進行會計盈余 管理并不是偶然的，只要資源具有稀缺性，就一定會存在盈余管理手段。在委托代理理論基礎上，企業(yè)管理層利用計提資產(chǎn)減值準備理論，探索會計盈余管理手段。 三、 現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則 下對企業(yè)盈余管理 的影響 對企業(yè)盈余管理行為的抑制 —— 防止企業(yè)計提不足或計提過盈 ，在以后會計期間內均不得轉回 在現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則中規(guī)定：長期資產(chǎn)減值準備計提后，在企業(yè)繼續(xù)持有資產(chǎn)期間均不得轉回計入損益，只允許在資產(chǎn)處置時再進行會計處理。這一調整極大地限制了企業(yè)利用資產(chǎn)減值對盈余進行管理的行為，有效的抑制利用資產(chǎn)減值準備作為手段來調節(jié)盈余的情況。因此 ，企業(yè)在計提各項減值準備時需要更加謹慎，同時防止了企業(yè)對資產(chǎn)減值準備計提過盛的情況。 第 8 頁（共 15 頁） 資產(chǎn)減值準則規(guī)定企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判定資產(chǎn)是否存在發(fā)生或可能發(fā)生減值的跡象。且企業(yè)只要對外報送財務報表，就應當判斷該資產(chǎn)是否發(fā)生減值，這將有效的抑制企業(yè)在中期報告中不再計提減值準備，僅在年終一次計提的情況，有效地減少了計提資產(chǎn)減值準備的隨意性，增強了會計信息的可比性，縮減了企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備對盈余進行管理的空間。 引入資產(chǎn)組的相關概念 有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。對于資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者 其他產(chǎn)出）均供內部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。如果該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內部轉移價格的影響，應當按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數(shù)來確定資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。 資產(chǎn)減值準則引入了“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”等概念，解決了資產(chǎn)不單獨發(fā)揮作用時如何計提減值準備的問題，抑制了企業(yè)利用