【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 0萬(wàn)元，即減值≤原賬面價(jià)值－現(xiàn)值　　如果抵減后的賬面價(jià)值低于0，則意味著：原賬面價(jià)值－減值0，即減值大于賬面價(jià)值，這明顯是不合理的。　?。?）因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?　　　【例9—8】XYZ公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為40萬(wàn)元、60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。　　A、B、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。207年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在207年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試?！　≌麠l生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年?！　?07年12月31日A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元和50萬(wàn)元?！　〗?jīng)估計(jì)，A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，B和C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！　⊥瑫r(shí)，通過(guò)估計(jì)整條生產(chǎn)線未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元。由于公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額?！　¤b于在207年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，可收回金額為60萬(wàn)元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失40萬(wàn)元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于15萬(wàn)元。具體分?jǐn)傔^(guò)程見(jiàn)表9－4：　　　【答疑編號(hào)12090401】　　表9－4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元　　　　 機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價(jià)值200 000300 000500 0001 000 000可收回金額　　　　　　　　　　　　　　　600 000減值損失　　　　　　　　　　　　　　　400 000減值損失分?jǐn)偙壤?0/100=20%30%50%　　　　　分?jǐn)倻p值損失50 000﹡（400 00030%）120 000（400 00050%）200 000370 000分?jǐn)偤筚~面價(jià)值150 000（300 000120 000）180 000（500 000200 000）300 000　　　　　尚未分?jǐn)偟臏p值損失　　　　　　　　　　　　　　30 000二次分?jǐn)倻p值損失　　　　?。?0 00018/48）11 250（30 00030/48）18 75030 000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額　　　　?。?20 000+11 250）131 250（200 000+18 750）218 750　　　　　二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值　　　　　168 750281 250　　　　　　　按照分?jǐn)偙壤瑱C(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失8萬(wàn)元（4020%），但是由于機(jī)器A的公允價(jià)值減值處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失5萬(wàn)元（2015），未能分?jǐn)偟臏p值損失3萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)?。　　　根?jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失50 000元、131 250元和218 750元，賬務(wù)處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A　　　50 000　　　　　　　　　　——機(jī)器B　　　131 250　　　　　　　　　　——機(jī)器C　　　218 750　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A　　　　50 000　　　　　　　　　　　　　　——機(jī)器B　　　　131 250　　　　　　　　　　　　　　——機(jī)器C　　　　218 750 　　四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)概念　　　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。　　總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組?！　】偛抠Y產(chǎn)一般難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行?！　　　≠Y產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分?！　。ǘ┛偛抠Y產(chǎn)的減值損失的會(huì)計(jì)處理　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失?！　∑髽I(yè)在對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況處理：　　（一）對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理?！　　　　咎崾尽靠偛抠Y產(chǎn)的分?jǐn)偡椒ǎ嘿~面價(jià)值比例（需考慮時(shí)間權(quán)數(shù)）　　比如，資產(chǎn)組A的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，壽命5年　　資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值100萬(wàn)元，壽命15年　　將壽命短的資產(chǎn)組的權(quán)數(shù)定為1，則，資產(chǎn)組B的權(quán)數(shù)為15/5＝3　　資產(chǎn)組A加權(quán)計(jì)算的賬面價(jià)值＝2001＝200（萬(wàn)元）　　資產(chǎn)組B加權(quán)計(jì)算的賬面價(jià)值＝1003＝300（萬(wàn)元）　　如果總部資產(chǎn)為500萬(wàn)元，則：　　資產(chǎn)組A分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)＝500200/500＝200（萬(wàn)元）　　資產(chǎn)組B分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)＝500300/500＝300（萬(wàn)元）　?。ǘ?duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：　　首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理?！　∑浯?，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。　　最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理?！　　　　纠?—9】ABC公司系高科技企業(yè)，其擁有A、B和C三個(gè)資產(chǎn)組，在200年年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元，沒(méi)有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊。由于ABC公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于200年年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。　　在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。　　【答疑編號(hào)12090501】　　【答案】　?。?）辦公大樓的賬面價(jià)值分配給資產(chǎn)組A、資產(chǎn)組B、資產(chǎn)組C?！　?duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體見(jiàn)表9－5：　　表9－5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元　　　資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值200300400900各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020　　　按使用壽命計(jì)算的權(quán)重122　　　加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值2001=2003002=6004002=8001 600辦公大樓分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)）200/1600=%600/1600=%800/1 600=50%100%辦公大樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額300%=300%=30050%=150300包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值200+=300+=400+150=5501 200　　企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價(jià)值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失?？紤]到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即ABC整個(gè)企業(yè)），通過(guò)計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值和研發(fā)中心的賬面價(jià)值）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表9－6：　　　　　 　　表9－6　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元　　 資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）年份未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1363218162018786826246322440301441083744848326844210138484485834885025614659448643210250286142610444662811248310134711042682612044324122811036702212642332108910630702013036334961096247018132323388411　　7216132282645612　　7014132242625013　　7012132222624214　　　6610130182563615　　608124162443016　　526120122302417　　444114102162018　　　36210281941619　　　2828661701220　　　2027041428現(xiàn)值合計(jì)