【正文】 剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偅唧w見表9－5：　　表9－5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元　　　資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值200300400900各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020　　　按使用壽命計(jì)算的權(quán)重122　　　加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值2001=2003002=6004002=8001 600辦公大樓分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)）200/1600=%600/1600=%800/1 600=50%100%辦公大樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額300%=300%=30050%=150300包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值200+=300+=400+150=5501 200　　企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價(jià)值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。　　四、總部資產(chǎn)減值測試　　（一）相關(guān)概念　　　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?！　。ǘ┛偛抠Y產(chǎn)的減值損失的會(huì)計(jì)處理　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。　　最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理?！　≡趯Y產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)?！　τ谵k公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體見表9－5：　　表9－5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元　　　資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值200300400900各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020　　　按使用壽命計(jì)算的權(quán)重122　　　加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值2001=2003002=6004002=8001 600辦公大樓分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)）200/1600=%600/1600=%800/1 600=50%100%辦公大樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額300%=300%=30050%=150300包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值200+=300+=400+150=5501 200　　企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價(jià)值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失?！　〉谒墓?jié)　商譽(yù)減值的處理 　　　　一、商譽(yù)減值測試的基本要求　　，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。　　為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合?！　p值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值?！　∩鲜鲑Y產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失?！　〖俣ㄒ移髽I(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因此，出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。在本例中，850萬元減值損失中有500萬元應(yīng)當(dāng)屬于商譽(yù)減值，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%的股權(quán)部分，因此，企業(yè)只需要在合并報(bào)表中確認(rèn)歸屬于甲企業(yè)的商譽(yù)減值損失，即500萬元商譽(yù)減值損失的80%，為400萬元。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場?！　≡搶＠麢?quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途?！　Ｓ迷O(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價(jià)200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。2007年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 　1年2年3年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)　?。?）其他有關(guān)資料：　　①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值?！　∫螅骸　。?）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。　?。?）編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。　?。?）計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！　　〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備Y　　　　　　　　　　　　　　　　　　——設(shè)備Z　　　　　　　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)X　　10　　〔基本要求〕　　?。ㄒ唬┱莆照J(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象　　?。ǘ┱莆召Y產(chǎn)可收回金額的計(jì)量　　?。ㄈ┱莆召Y產(chǎn)減值損失的確定原則　　?。ㄋ模┱莆召Y產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理　　?。ㄎ澹┝私馍套u(yù)減值的會(huì)計(jì)處理60 / 60?！　」蕛r(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝62－2＝60（萬元）　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝63（萬元）　　可收回金額＝63（萬元）　?。?）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表?！　、賹＠麢?quán)X、設(shè)備Y及設(shè)備Z構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組?！　。?）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額?！　、郾绢}中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性?！　、诩坠竟芾韺?007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊?！　、郯b機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購入，原價(jià)180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝?！　Ｓ迷O(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價(jià)1 400萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！　。?）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：　?、賹＠麢?quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。減值損失的具體分?jǐn)傔^程見表9－8：　　表9－8207年末商譽(yù)可辨認(rèn)資產(chǎn)合計(jì)賬面價(jià)值4001 3501 750確認(rèn)的減值損失－400－350－750確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值　1 0001 000　　【例題4】（2007年考題）甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失以及應(yīng)予確認(rèn)的減值損失金額?！　≡?07年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 350萬元。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬元，假定沒有負(fù)債和或有負(fù)債?！　∩套u(yù)減值的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 　　存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測試：　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。　　二、商譽(yù)減值測試的方法與會(huì)計(jì)處理　　　在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：　　首先，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于按照分部報(bào)告準(zhǔn)則所確定的報(bào)告分部。假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%，計(jì)算過程見表9－6：　　　　　 　　表9－6　　　　　　　　　　　　 　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元　　資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）年份未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1363218162018786826246322440301441083744848326844210138484485834885025614659448643210250286142610444662811248310134711042682612044324122811036702212642332108910630702013036334961096247018132323388411　　7216132282645612　　7014132242625013　　7012132222624214　　6610130182563615　　608124162443016　　526120122302417　　444114102162018　　　36210281941619　　2828661701220　　2027041428現(xiàn)值合計(jì)　398　328　542　1 440賬面價(jià)值　　　550　　減值　0　　8　　　　根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬元、328萬元和542萬元，相應(yīng)的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值）、資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂＾k公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊。　　【提示】總