【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 和反饋價(jià)值往往同時(shí)存在并相互影響，反饋的目的是為了更好的預(yù)測(cè)。 ③及時(shí)性。及時(shí)性要求會(huì)計(jì)應(yīng)盡可能在使用者做出決策之前提供與之有關(guān)的信息。歷史成本具有明顯的“滯后性”，資產(chǎn)的減損情況通常只有在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)才進(jìn)行披露，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正是針對(duì)這種缺陷，在資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)就及時(shí)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告資產(chǎn)減值方面的信息，較好地滿(mǎn)足了及時(shí)性的要求。 （ 2）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)符合會(huì)計(jì)信息的可靠性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在著大量的估計(jì)和預(yù)測(cè)，涉及到多方面的不確定性因素，使得資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量充滿(mǎn)了不確定性，這也是資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)面臨的難題之一。 SFAS 指出，“一個(gè)指標(biāo)的可靠性，以真實(shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，同時(shí)又通過(guò)核實(shí)向用戶(hù)保證，它具有這種反映情況的質(zhì)量。當(dāng)然，必須承認(rèn)可靠性有程度之分。它幾乎從來(lái)不是一個(gè)或黑或白的問(wèn)題，而是一個(gè)可靠性更強(qiáng)或更弱的問(wèn)題”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 第 5 頁(yè) 共 18 頁(yè) 的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整”。 可靠性通常包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證 性和中立性三個(gè)部分。會(huì)計(jì)信息的可靠性可以確保信息免于錯(cuò)誤及偏差，并能真實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況，即會(huì)計(jì)信息能如實(shí)表達(dá)所要反映的對(duì)象。 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)雖然極大地增強(qiáng)了信息的相關(guān)性，卻在可靠性方面具有兩面性，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： ①如實(shí)反映。如實(shí)反映是指一項(xiàng)計(jì)量或描述與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。 ②可驗(yàn)證性遠(yuǎn)不如歷史成本?？沈?yàn)證性是指獨(dú)立的計(jì)量人員采用相同的計(jì)量方法會(huì)得出高度一致的結(jié)論，即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，由不同的人依據(jù)相同的方法和程序，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鱿嗤蚧鞠嗤慕Y(jié)論。 ③中立性有所削弱。中立性是指 會(huì)計(jì)人員在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要站在客觀的立場(chǎng)上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不追求預(yù)定的結(jié)果 [4]。 3. 新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值主要內(nèi)容 . 八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià) 值），應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查，并按成本與市價(jià)孰低法（成本與市價(jià)孰低法是指對(duì)期末按照成本與市價(jià)兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法）計(jì)量，將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額（可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成 的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。）低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值發(fā)生的損失，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 委托貸款減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額（可收回金額是指資產(chǎn)的 第 6 頁(yè) 共 18 頁(yè) 銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者）低于其賬面價(jià)值的，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在 3 年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程，按照賬面價(jià)值與可收回金額（同上）孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額。應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 . 資產(chǎn)減值適用范圍 企業(yè)所有資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，原則上都應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，但由于不同資產(chǎn)的特性不同，其減值會(huì)計(jì)處理也會(huì)有所不同，所適用的具體準(zhǔn)則也就不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) — 資產(chǎn)減值》明確規(guī)定了適用范圍。對(duì)于存貨、以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、金融工具、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益以及融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值處理，應(yīng)分別適用其各自規(guī)范的準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則實(shí)際規(guī)范的資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他適用的資產(chǎn) (如探明的礦區(qū)權(quán)益的減 值 )。必須明確的是其他準(zhǔn)則規(guī)定的各相關(guān)資產(chǎn)的減值，有些可以轉(zhuǎn)回，有些是不能轉(zhuǎn)回的 [1]?？梢赞D(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而對(duì)于未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。 . 可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額。可回收金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可回收金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值跡象是進(jìn)行測(cè)試的必要前提，因此企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試 。存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 第 7 頁(yè) 共 18 頁(yè) 二、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量及存在的問(wèn)題 1. 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的概念 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是將資產(chǎn)可收回金額與歷史成本、賬面成本進(jìn)行比較、修正的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。正確計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，確認(rèn)資產(chǎn)未來(lái)可實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)與任務(wù)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)并不涉及物價(jià)變動(dòng)等特殊業(yè)務(wù)，而大多是在企業(yè)正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的重新估計(jì)，它不否定歷史成本原則，卻突破歷史成本這一傳統(tǒng)模式。即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)金額不高于其現(xiàn)時(shí)價(jià)值，現(xiàn)時(shí)價(jià)值一般是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等，當(dāng)現(xiàn)時(shí)價(jià)值低于歷史成本時(shí)不再采用歷史成本，而是直接按現(xiàn)時(shí)價(jià)值列示，不 僅有利于外部利害關(guān)系人掌握企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，也說(shuō)明了管理當(dāng)局己對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化做出了相應(yīng)的調(diào)整。 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題 . 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)難以確定 資產(chǎn)組如何劃分無(wú)法確認(rèn)，標(biāo)準(zhǔn)很難合理的確定，容易導(dǎo)致盈余管理在實(shí)務(wù)中很少有資產(chǎn)能按照單項(xiàng)來(lái)確定其是否減值，資產(chǎn)組能否被確定為一個(gè)組關(guān)鍵是這個(gè)資產(chǎn)組能否獨(dú)立地產(chǎn)出現(xiàn)金流，因此，機(jī)器設(shè)備要與廠(chǎng)房、原材料相結(jié)合才能產(chǎn)出現(xiàn)金流，所以單獨(dú)的機(jī)器設(shè)備就不能按照單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)組的分配工作量可能會(huì)很大，尤其是當(dāng)涉及到商譽(yù)的確定時(shí)中小企業(yè)可能不堪重負(fù)雖然我國(guó)規(guī)定小 企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量表，可以不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但如果一個(gè)中小企業(yè)為某一集團(tuán)公司的控股企業(yè)，那么在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候還是要求其控股的中小企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這對(duì)一個(gè)只有一兩個(gè)會(huì)計(jì)人員的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是成本大大超過(guò)其效益的。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的多重性我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何計(jì)提、計(jì)提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果提供了可能，因而計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。同時(shí)由于實(shí)行連續(xù)兩年虧損將 ST 處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定，一些虧損公司便充分甚至過(guò)度利用會(huì)計(jì)政策，在虧損一年后的第二年，往往會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭(zhēng)取盈利避免 ST處理，而一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種“一次性處理”的做法，獲取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。 . 可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算的復(fù)雜性 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) —— 資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置 費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。存貨可變現(xiàn)凈值、短期 第 8 頁(yè) 共 18 頁(yè) 投資市價(jià)、長(zhǎng)期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ) [4]。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會(huì)因人而異。為了使期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)與當(dāng)期損益計(jì)量更可靠，新準(zhǔn)則更多地使用“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，規(guī)定了預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容，要求預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最新財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)其以后年份穩(wěn)定的或者遞 減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)，并且對(duì)預(yù)算期進(jìn)行了限定，對(duì)預(yù)算期以后的現(xiàn)金流量趨勢(shì)進(jìn)行了保守的限定。這些規(guī)定在理論上確實(shí)提高了計(jì)量的可靠性，但在實(shí)務(wù)中，未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)那將是一個(gè)非常大的難題。可收回金額中預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計(jì)未來(lái)一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大，使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。企業(yè)外部人員對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少，因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。 1. 未來(lái)現(xiàn)金流量 企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)是非常困難的，尤 其是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)五年時(shí)，其未來(lái)現(xiàn)金流量就變得更不可測(cè)。因此，對(duì)于未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)應(yīng)該合理的根據(jù)管理部門(mén)已經(jīng)批準(zhǔn)的最后預(yù)算或