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資產(chǎn)減值會計研究-畢業(yè)論-預(yù)覽頁

2025-07-06 17:41 上一頁面

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【正文】 ..................................................................................................................... 16 致 謝 ........................................................................................................................ 17 參考文獻 ...................................................................................................................... 18 第 1 頁 共 18 頁 引 言 隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)所處環(huán)境日益復(fù)雜多變,資產(chǎn)隨時可能發(fā)生減值,如何合理反映資產(chǎn)減值價值已成為國內(nèi)外理論界和實務(wù)界普遍關(guān)注的焦點。因而,其在會計理論和實務(wù)中的地位都是舉足輕重的。 . 資產(chǎn)減值的含義 隨著企業(yè)經(jīng)營活動的開展,資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。 2. 資產(chǎn)減值會計研究的理論依據(jù) . 資產(chǎn)減值會計符合資產(chǎn)計量理論 會計計量是財務(wù)會計的一個基本環(huán)節(jié),會計的許多理論和方法都會涉及到會計計量。歷史成本不具有貼現(xiàn)價值的特征,其相關(guān)性最差,但歷史成本的確具有客觀性,因此其可靠性較強。資產(chǎn)減值會計選擇改變計量屬性但不改變計量單位的方式來計量資產(chǎn)減值的數(shù)額,它通常涉及的計量的主要標(biāo)準(zhǔn)有現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。當(dāng) 20 世紀(jì)初期的會計人員按成本與市價孰低法對存貨進行計價時,與其說是為了正確的資產(chǎn)計價,不如說是謹(jǐn)慎性要求運用的結(jié)果。在這些信息中,資產(chǎn)減值會計信息是其 重要的組成部分,因此,資產(chǎn)減值會計是謹(jǐn)慎性要求的重要體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性要求的運用較大程度上要靠會計人員的職業(yè)判斷,不可避免地帶有主觀色彩,如果在應(yīng)用中沒有把握好尺度,極端的謹(jǐn) 慎就會導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn),從而使企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到應(yīng)有的披露,進而損害信息使用者的利益 [8] . 資產(chǎn)減值會計符合相關(guān)性和可靠性原則 信息是否對決策具有有用性主要取決于信息是否具有相關(guān)性和可靠性,資產(chǎn)減值會計符合相關(guān)性和可靠性的原則,更好地實現(xiàn)了會計目標(biāo)的要求。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》中對相關(guān)性做出了明確的規(guī)定,“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測”。 ②反饋價值。及時性要求會計應(yīng)盡可能在使用者做出決策之前提供與之有關(guān)的信息。 SFAS 指出,“一個指標(biāo)的可靠性,以真實地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ),同時又通過核實向用戶保證,它具有這種反映情況的質(zhì)量。 可靠性通常包括如實反映、可驗證 性和中立性三個部分。 ②可驗證性遠不如歷史成本。 3. 新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值主要內(nèi)容 . 八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備。 短期投資跌價準(zhǔn)備。其中,出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 — 資產(chǎn)減值》明確規(guī)定了適用范圍。可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值有存貨跌價準(zhǔn)備,而對于未探明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn),不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)存在減值跡象是進行測試的必要前提,因此企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試 。 第 7 頁 共 18 頁 二、 資產(chǎn)減值會計的計量及存在的問題 1. 資產(chǎn)減值會計的概念 資產(chǎn)減值會計就是將資產(chǎn)可收回金額與歷史成本、賬面成本進行比較、修正的會計處理過程。 資產(chǎn)減值會計存在的問題 . 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)難以確定 資產(chǎn)組如何劃分無法確認(rèn),標(biāo)準(zhǔn)很難合理的確定,容易導(dǎo)致盈余管理在實務(wù)中很少有資產(chǎn)能按照單項來確定其是否減值,資產(chǎn)組能否被確定為一個組關(guān)鍵是這個資產(chǎn)組能否獨立地產(chǎn)出現(xiàn)金流,因此,機器設(shè)備要與廠房、原材料相結(jié)合才能產(chǎn)出現(xiàn)金流,所以單獨的機器設(shè)備就不能按照單項計提減值準(zhǔn)備。 . 可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復(fù)雜性 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》中規(guī)定:資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。為了使期末資產(chǎn)計價與當(dāng)期損益計量更可靠,新準(zhǔn)則更多地使用“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”,規(guī)定了預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容,要求預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時,以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最新財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù),以及該預(yù)算或者預(yù)測其以后年份穩(wěn)定的或者遞 減的增長率為基礎(chǔ),并且對預(yù)算期進行了限定,對預(yù)算期以后的現(xiàn)金流量趨勢進行了保守的限定。 1. 未來現(xiàn)金流量 企業(yè)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是非常困難的,尤 其是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限超過五年時,其未來現(xiàn)金流量就變得更不可測。所有可得到的依據(jù)都應(yīng)在預(yù)計未來現(xiàn)金流量中考慮到。但是在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時,準(zhǔn)則中要求“企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行合理估計”,預(yù)計中需綜合考慮的因素眾多,比如以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ);對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率想一致;內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整等,雖然理論上顯得非常嚴(yán)謹(jǐn),但實際工作中可能不具有更多的操作性。是某項資產(chǎn)可能出現(xiàn)的各種結(jié)果的概率集合。支持前一種方 法的學(xué)者認(rèn)為用債務(wù)利率,如增量借款利率折現(xiàn)得到的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是實現(xiàn)計量日的較實用的方法。 3. 公允價值難以可靠計量 公允價值,是指在公平交易中,熟悉 情況的交易雙方自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。那么在較 長時間內(nèi),會計人員就按照既定的數(shù)據(jù)按期計提折舊,但是在科技發(fā)達,生產(chǎn)技術(shù)日新月異的今天,可能很快就有新的設(shè)備上市,必然導(dǎo)致原有資產(chǎn)淘汰,市價下跌,會計上作為資產(chǎn)減值進行處理。還有就是往年先多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,當(dāng)年部分沖回,以調(diào)控盈余。 2. 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成為上市公司控股股東逃廢債務(wù)的手段 在 2021 年年報中,有些上市公司對控股股東的應(yīng)收款 、借款擔(dān)保等全額或大比例計提資產(chǎn)減值。 第 10 頁 共 18 頁 三、 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)及存在的問題 1. 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn) . 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)時間 對于資產(chǎn)減值確認(rèn)的時點,國際會計準(zhǔn)則第 36 號第 8 段指出:“在每一個資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn) 可能已經(jīng)減值的跡象。筆者認(rèn)為,基于資產(chǎn)減值確認(rèn)、計量等工作的復(fù)雜性和企業(yè)對外報送財務(wù)報告的時間要求,企業(yè)沒必要甚至也不可能在每一資產(chǎn)負債表日對資產(chǎn)減值予以確認(rèn),但在需要對外報 送財務(wù)報告時,必須于相應(yīng)的資產(chǎn)負債表日對資產(chǎn)減值進行確認(rèn)。我國《企業(yè)會計制度》未明確規(guī)定應(yīng)采用的標(biāo)準(zhǔn),但從相關(guān)條文中可以看出,三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兼有,只是不同種類的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已(如表 1)。 從新會計準(zhǔn)則的規(guī)定可以認(rèn)為,我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有兩個確認(rèn)基礎(chǔ),一是按單項計提,當(dāng)企業(yè)難 以按單項計提時,則按資產(chǎn)組計提。雖然新的會計準(zhǔn)則在一定程度上與 國際會計準(zhǔn)則趨同,但從我國企業(yè)的實際管理水平來看,新準(zhǔn)則對于資產(chǎn)組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行有比較大的難度。雖然我國規(guī)定小企業(yè)可以不編制現(xiàn)金流量 表,可以不計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但如果一個中小企業(yè)為某一集團公司的控股企業(yè),那么在合并會計報表的時候還是要求其控股的中小企業(yè)計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,這對一個只有一兩個會計人員的中小企業(yè)來說無疑是成本大大地超過其效益的。相比之下,國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 對計提時間則作了明確說明,規(guī)定在每一個資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。 對于( 2)項中的“可變現(xiàn)凈值”,是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。現(xiàn)有準(zhǔn)則中使用的計量基礎(chǔ)包括有:可變現(xiàn)凈值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價、市價等多個標(biāo)準(zhǔn),在實際會計工作中難以掌握與運用。因為不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,會高估資產(chǎn),與實際不符,而計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后不能轉(zhuǎn)回,就是低估資產(chǎn),同樣與實際不符。值得關(guān)注的是,目前,上市公司已計提的資產(chǎn)減值損失絕大部分來自金融資產(chǎn),尤其是當(dāng)中的應(yīng)收款項。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只阻止了固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操控利潤,企業(yè)仍然可以通過壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備進行盈利操控,上市公司未來財務(wù)信息失真的現(xiàn)象仍然存在。其次要完善資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則,改進可回收金額的計算,強化資產(chǎn)減值信息的披露。國家應(yīng)該進一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資料市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等,逐步建立起各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng),建立有實際指導(dǎo)意義的市場報價系統(tǒng),以減少資產(chǎn)減值會計中的主觀因素,為計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性、客觀性和公正性提供直接依據(jù),縮小利潤操控的空間,從而提高會計信息的質(zhì)量。 2. 加強和完善資產(chǎn)減值會計的內(nèi)部環(huán)境 . 完善公司治理結(jié)構(gòu),抑制盈余管理 就目前來看,上市企業(yè)普遍存在著大股東相對集權(quán),中小股東獨立于企業(yè)外部的現(xiàn)象,這就造成了董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè),經(jīng)理控制著會計政策的選擇和會計信息的披露。 . 提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力 只有不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平,不斷提高職業(yè)判斷能力和運用水平,才能使資產(chǎn)減值會計規(guī)范在我國更好的推行。 第 16 頁 共 18 頁 結(jié) 束 語 隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素廣泛存在,資產(chǎn)減值會計的目的就是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價值的減少,全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實價值狀況,揭示潛在風(fēng)險,為會計信息使用者進行正確決策提供相關(guān)信息。未能對我國新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會計的實際影響進行更深入的分析和理解,相信隨著新會計準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用,對資產(chǎn)減值會計的研究更加深入,會有更多更新的研究成果出現(xiàn)。您從讀書、研究、實踐各方面都讓我受益匪淺,并永遠鼓勵我在未來的學(xué)術(shù)研究中不斷迸取。當(dāng)代經(jīng)濟 。2021. [8] 李星 .資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實務(wù)操作中可能存在的問題及對策 [J]財會
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