新會計(jì)制度下的固定資產(chǎn)減值與累計(jì)折舊-預(yù)覽頁
【正文】 判斷固定資產(chǎn)可收回金額。 (一 )運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會計(jì) ,需要會計(jì)師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力 從技術(shù)層面來講，合理分析 判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會計(jì)師具有豐富的會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要會計(jì)人員了解掌握工程、建筑等方面的知識，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。 (二 )進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu) 職業(yè)判斷的合理與否，除卻會計(jì)師本人所具備的知識與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。 “決策有用 ”是以資本市場為媒介實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)椋趦蓹?quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗(yàn)企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績，如果會計(jì)信息 “決策無用 ”，投資者就可以用腳投票。因此，在該背景下，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計(jì)是否能達(dá)到制度設(shè)定目標(biāo)，實(shí)在令人懷疑。最近發(fā)生在美國的世通、安然造假事件就是活生生的典型。固定資產(chǎn)減值會計(jì)比較適宜在 已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度并且管理良好的股份制大中型企業(yè)中應(yīng)用。累計(jì)折舊是 “資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量 ”，它把固定資產(chǎn)的價(jià)值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用的期限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，屬于成本的分配手段或分 攤過程。固定資產(chǎn)減值所表示的價(jià)值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大，它可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性。 固定資產(chǎn)減值與折舊兩者的核算范圍不同 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量 免費(fèi)資源共享 ) 第 6 頁 共 13 頁 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn)》第 17 條規(guī)定： “除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地?？梢姡?jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。 固定資產(chǎn)減值與折舊兩者的計(jì)提基數(shù)不同 固定資產(chǎn)折舊是以原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊基數(shù)，并在預(yù)計(jì)使用壽命的折舊年限內(nèi)計(jì)提折舊的。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則是針對固定資產(chǎn)帳面價(jià)值而言的，在期末時(shí)按帳面價(jià)值與可收回金額熟低的原則來計(jì)量，對可收回金額低于帳面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新《企業(yè)會計(jì)制度》在原有四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，按照謹(jǐn)慎性原則，結(jié)合國際慣例，又新增了包括計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn)減值與折舊兩者的帳務(wù)處理不同 固定資產(chǎn)的折舊與日常經(jīng)營管理息 息相關(guān)，是經(jīng)常發(fā)生的，所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費(fèi)用中，提取時(shí)借記 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記 “累計(jì)折舊 ”科目，并且在一般情況下不存在沖回問題；而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的，因而減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)，借記 “營業(yè)外支出 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，貸記 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目。另外，它們還反映了這樣一種關(guān)系： “原值 ”減去 “累計(jì)折舊 ”等于 “凈值 ”， “凈值 ”再減去 “減值準(zhǔn)備 ”等于 “固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值 ”。 如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 (已考慮減值 )扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)該改變固定資產(chǎn)折舊方法。 如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值 (已考慮減值 )扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù) 計(jì)凈殘值。 本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值影響應(yīng)稅所得額的計(jì)算，它是一項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異。 在實(shí)際工作中，出現(xiàn)上述跡象，并不必然表明該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上做出職業(yè)判斷。其中銷售凈價(jià)是指，資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)采用市場法計(jì)量，固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值采用收益法計(jì)量。用市場法計(jì)量固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)，需要有兩個(gè)前提：一是需要有一個(gè)充分、發(fā)育活躍的市場；二是參照物及與被計(jì)價(jià)資產(chǎn)可比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可以收集到的。 收益法計(jì)量未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值?？陀^估計(jì)這三個(gè)參數(shù)有相當(dāng)難度。 通過對固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)和未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值的估價(jià)過程分析發(fā)現(xiàn)，單項(xiàng)專用或單項(xiàng)特種固定資產(chǎn)既無法計(jì)量銷售凈價(jià)，又無法計(jì)量未來現(xiàn)金流量。 我國目前，由于使用市場法和收益法計(jì)量固定資產(chǎn)可收回金額主客觀條件尚不完全具備，這就給實(shí)務(wù)上正確推廣運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會計(jì)造成了很大障 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量 免費(fèi)資源共享 ) 第 13 頁 共 13 頁 礙，企業(yè)及有可能放棄使用或弄假成真。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)中，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是利益分配的指示器，稍有不慎，就會對資本市場造成強(qiáng)烈沖擊，在這方面，我們的教訓(xùn)不可謂不多。
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