新會計制度下的固定資產(chǎn)減值與累計折舊-全文預(yù)覽
【正文】 關(guān)信息確定的，不可事先確定。固定資產(chǎn)如果已計提了減值準備，則應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的帳面價值 (即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備 )以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當按照 固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的帳面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。 固定資產(chǎn)減值與折舊兩者的核算時間不同 固定資產(chǎn)折舊的計提是按月進行的，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成 本或費用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而固定資產(chǎn)減值準備的核算通常是在年末或指定的核算期末根據(jù)實際情況來進行，在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，一般不必作帳務(wù)處理，因此不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系。 ”而計提減值準備的核算范圍則在第 27 條明確規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值： (1)固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)； (2)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當期 發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響； (3)同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； (4)固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞時； (5)固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響； (6)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。 由此可見，計提折舊是對固定資產(chǎn)價值的分攤，并不表示固定資產(chǎn)價值的實際減少。折舊表示的固定資產(chǎn)價值的減損，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移，它可以從商品銷售中得到補償。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用，因為使用成本過高，有違成本效益的原則。 根據(jù)上述分析，筆者認為，至少在目前，我國應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用范圍。 所以，運用固定資產(chǎn)減值會計，特別需要加強企業(yè)管理人員和會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。安然與安達信雙雙退出市場， 就充分體現(xiàn)了成熟資本市場對管理層和注冊會計師是具有相當約束力的。目前在我國，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量 免費資源共享 ) 第 4 頁 共 13 頁 這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固 定資產(chǎn)減值會計，很可能管理層就將其演變成 “合理合法 ”操縱利潤或計提秘密準備的工具，從而導(dǎo)致會計信息喪失真實性與可靠性。雖然從表面看這不是一個會計問題，但是，會計師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。即使相同的企業(yè)，對資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價值會隨不同的時點發(fā)生變化。過去，我國行業(yè)會計制度是以稅法為導(dǎo)向，柔性不足，剛性有余，企業(yè)不必也無法進行職業(yè)判斷。當企業(yè)面臨現(xiàn)實或潛在的風險時，通過資產(chǎn)減值這個通道，預(yù)警和消化風險，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強企業(yè)防范風險的能力，最終保護投資者的利益。現(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性 的經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營，企業(yè)對現(xiàn)實或潛在的風險采取激進抑或保守的態(tài)度，經(jīng)過長期的會計實踐，西方會計理論與實務(wù)界總結(jié)出的穩(wěn)健原則 ( 我國稱其為謹慎原則 )精辟地闡明了企業(yè)應(yīng)采取的態(tài)度。因此，近年，無論是美國的財務(wù)會計準則委員會，還是國際會計準則 委員會都在努力圍繞會計目標重新構(gòu)建財務(wù)會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認與計量的標準，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。 固定資產(chǎn)減值與折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分，從《資產(chǎn)負債表》內(nèi)容上看， “折舊 ”與 “減值準備 ”都是“固定資產(chǎn) ”的備抵項目，兩者互為補充，共同反映固定 資產(chǎn)帳面價值的減少。企業(yè)要合理使用固定資產(chǎn)減值會計必須擁有優(yōu)秀的會計師、建立完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、依托成熟的資本市場。現(xiàn)代財務(wù)會計的目標是“決策有用”， 同時，企業(yè)規(guī)避風險的內(nèi)在動力和投資者追求會計信息決策有用的外部力量催生了資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生與廣泛運用。固定資產(chǎn)減值會計的運用，對我國傳統(tǒng)會計觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會計問題。 一、資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù)與目標 (一 )資產(chǎn)減值會計的理論依據(jù) 現(xiàn)代財務(wù)會計的目標是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎(chǔ)上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質(zhì)疑。 如果說會計信息需求者追求會計信息決策有用是催生資產(chǎn)減值會計存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風險就是刺激資產(chǎn)減值會計使用的內(nèi)在動力。 (二 )資產(chǎn)減值會計的目標 資產(chǎn)減值會計的目標應(yīng)當服從于財務(wù)會計的目標，即 “決策有用 ”。 二、固定資產(chǎn)減值會計的使用條件和范圍 中國最大的管 理 資料下載中心 (收集 \整理 . 大量 免費資源共享 ) 第 3 頁 共 13 頁 固定資產(chǎn)減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬 面價值，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會計關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負債表日合理
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