【正文】 。 ......................................... 12 四、 完善資產(chǎn)減值會計 ........................................................................................ 14 1. 加強和完善資產(chǎn)減值會計的宏觀環(huán)境 ........................................................ 14 . 完善相關法律法規(guī) ............................................................................. 14 . 發(fā)展資產(chǎn)信息 市場和價格市場 ......................................................... 14 . 加強以獨立審計為主的外部監(jiān)督 ..................................................... 14 2. 加強和完善資產(chǎn)減值會計的內(nèi)部環(huán)境 ........................................................ 15 . 完善 公司治理結(jié)構(gòu)，抑制盈余管理 ................................................. 15 . 提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力 ..................................... 15 結(jié) 束 語 ...................................................................................................................... 16 致 謝 ........................................................................................................................ 17 參考文獻 ...................................................................................................................... 18 第 1 頁 共 18 頁 引 言 隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)所處環(huán)境日益復雜多變，資產(chǎn)隨時可能發(fā)生減值，如何合理反映資產(chǎn)減值價值已成為國內(nèi)外理論界和實務界普遍關注的焦點。資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展尚處于初級階段，財政部頒布的《企業(yè)會計制度》要求企業(yè)按規(guī)定計提八項減值準備， 計提這八項減值準備在日前的經(jīng)濟環(huán)境下具有十分重要的意義，符 合企業(yè)市場動作法則，更能體現(xiàn)會計對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用，更能反映會計信息披露的真實性。資產(chǎn)減值準備的計提一直是企業(yè)操作利潤的手段，本文主要就資產(chǎn)減值方面出現(xiàn)的問題進行相關的探討。 第 2 頁 共 18 頁 一、 資產(chǎn)減值的相關概述 1. 資產(chǎn)減值的基本概念 . 資產(chǎn) 資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關。因而，其在會計理論和實務中的地位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng) 濟利益或者帶來經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，其結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值的損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。 . 資產(chǎn)減值的含義 隨著企業(yè)經(jīng)營活動的開展，資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產(chǎn)在存放和使用過程中由于物理、化學或自然力作用等原因?qū)е沦Y產(chǎn)的實體發(fā)生價值減損。無形損耗如由于科技進步導致資產(chǎn)原有技術的相對落后 ，或由于經(jīng)濟環(huán)境的變化導致資產(chǎn)的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產(chǎn)的使用過程中，可能會產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時無法預料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟環(huán)境的變化、技術條件的進步、使用方式的改變等，它們會造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這部分價值損耗無法得到補償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價值的損失，這就是資產(chǎn)減值。 2. 資產(chǎn)減值會計研究的理論依據(jù) . 資產(chǎn)減值會計符合資產(chǎn)計量理論 會計計量是財務會計的一個基本環(huán)節(jié)，會計的許多理論和方法都會涉及到會計計量。對于會計計量，它是“對某 會計主體在一定時期所控制的資源及其變化的計量”。按照現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論的要求，應從完整的時空觀來反映企業(yè)資產(chǎn)的價值狀況，在選用資產(chǎn)的計量標準時不應是單一的，而應當是多重的。 第 3 頁 共 18 頁 單一的歷史成本計量屬性具有一定的局限性，它無法做到全面、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)價值狀況。歷史成本不具有貼現(xiàn)價值的特征，其相關性最差，但歷史成本的確具有客觀性，因此其可靠性較強?！耙苍S以歷史成本為基礎的財務報表比以施加現(xiàn)值為基礎的財務報表更為可靠，但這種可靠性將逐漸削弱，因為管理當局會出于自身利益的考慮對不同的歷史成本會計政策做出選擇以操縱凈收 益，換句話說，雖然歷史成本會計比其他計價方法更為可靠，但它絕不是完全可靠的”。在價格變動情況下，單一的歷史成本屬性具有一定的局限性，表現(xiàn)在： （ l）基于各個交易時點的歷史成本代表不同的價值量，它們沒有可比性； （ 2）以歷史成本計量的費用與以現(xiàn)時價格計量的收入之間缺乏邏輯上的統(tǒng)一性； （ 3）無法區(qū)分管理者的經(jīng)營業(yè)績和外在價格變動引起的持有利得； （ 4）在價格下跌時忽視資產(chǎn)的減值問題，從而虛增資產(chǎn)，無法揭示實際的財務狀況 [7]。 只有采用多重計量屬性對資產(chǎn)進行計價，才能全面反映企業(yè)資產(chǎn)價值狀況，而資產(chǎn)減值會計正 是滿足了現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論這一要求，它是在歷史成本下，采用多種計量屬性對單一的歷史成本計量屬性進行修正。資產(chǎn)減值會計選擇改變計量屬性但不改變計量單位的方式來計量資產(chǎn)減值的數(shù)額，它通常涉及的計量的主要標準有現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。其主要計量屬性見如下主要資產(chǎn)計量屬性比較如表： 21 表 21 財政部會計準則委員會《資產(chǎn)減值會計》 計量屬性 時態(tài) 類型 交易 可靠性 相關性 操作難度 歷史成本 現(xiàn)行成本 現(xiàn)行市價 可變現(xiàn)凈值、銷售凈價 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 過去 現(xiàn)在 現(xiàn)在 現(xiàn)在 未來 投入 投入 產(chǎn)出 產(chǎn)出 產(chǎn)出 實際 假設 假設 假設 假設 強 弱 弱 強 易 難 . 資產(chǎn)減值會計符合資產(chǎn)謹慎性原則 謹慎性的會計信息質(zhì)量要求實質(zhì)是指在不確定條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。亨德里克森對此做了進一步的揭示，“會計師對于資產(chǎn)和收益具有幾種可能的價值的話，應按其最低的價值來呈報，而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話，則應按其最高的價值來呈報，它意味著對于費用與其遲確認不如早確認，而對于收入與其早確認不如遲確認”。 這一思想形成一種慣例，一直延續(xù)到 現(xiàn)行財務會計模式下，對資產(chǎn)計價和收益確定產(chǎn)生了不容忽視的影響。當 20 世紀初期的會計人員按成本與市價孰低法對存貨進行計價時，與其說是為了正確的資產(chǎn)計價，不如說是謹慎性要求運用的結(jié)果。因而從歷史角度來看，資產(chǎn)減值會計實務源于謹慎性要求的應用。正如葛家澎教授所論述的，“只要會計對象包括著不確定性，只要人們還找不到唯一科學的估計標準，而需要從幾個不同的計價方法中加以選擇，就不能排除‘穩(wěn)妥’ 第 4 頁 共 18 頁 的原則，那就是：寧可低估，不可高估”。 謹慎性要求報告提供者盡可能提供可能發(fā)生的風險損失信息。在這些信息中，資產(chǎn)減值會計信息是其 重要的組成部分，因此，資產(chǎn)減值會計是謹慎性要求的重要體現(xiàn)。經(jīng)濟環(huán)境越復雜，不確定性因素越多，經(jīng)營風險越大，應用謹慎性要求的范圍就越廣，程度就越深，與此相對應，資產(chǎn)減值會計便得到越來越多的重視。 資產(chǎn)減值會計源于謹慎性要求的應用，但僅用謹慎性要求來規(guī)范與指導資產(chǎn)減值會計實務是不夠的。因為在非專業(yè)人員的眼中，謹慎是“任意低估”的代名詞；即使對專業(yè)人員而言，運用謹慎性來考慮資產(chǎn)減值，也存在著較大的隨意性。謹慎性要求的運用較大程度上要靠會計人員的職業(yè)判斷，不可避免地帶有主觀色彩，如果在應用中沒有把握好尺度，極端的謹 慎就會導致“秘密準備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn)，從而使企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果得不到應有的披露，進而損害信息使用者的利益 [8] . 資產(chǎn)減值會計符合相關性和可靠性原則 信息是否對決策具有有用性主要取決于信息是否具有相關性和可靠性，資產(chǎn)減值會計符合相關性和可靠性的原則，更好地實現(xiàn)了會計目標的要求。 （ 1）資產(chǎn)減值會計符合會計信息的相關性。 相關性是資產(chǎn)減值會計的最主要的質(zhì)量要求。財務會計概念公告（ SFAS）第 2 號將相關性的信息描述為“能幫助用戶預測過去、現(xiàn)在和將來事項的結(jié)局，或者去證實或糾正以往的預期情況，從而影響其 決策”。 《企業(yè)會計準則 —— 基本準則》中對相關性做出了明確的規(guī)定，“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測”。 會計信息的相關性應該使會計信息同決策相聯(lián)系，從而有助于提高使用者的決策能力，其通常由預測價值、反饋價值和及時性三個要素組成。 ①預測價值。 SFAS 將預測價值定義為“信息的質(zhì)量有助于使用者增加或糾正過去或現(xiàn)在事項的預測結(jié)果的可能性”。 ②反饋價值。反饋價值是指會計信息能夠幫助使用者證實或更正過去決策時的預 期結(jié)果。預測價值