【正文】 資產(chǎn)的賬面價值，確認資產(chǎn)未來可實現(xiàn)經(jīng)濟利益是資產(chǎn)減值會計的根本目標(biāo)與任務(wù)。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置 費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，對于未來現(xiàn)金流量的預(yù)計應(yīng)該合理的根據(jù)管理部門已經(jīng)批準(zhǔn)的最后預(yù)算或預(yù)測等的基礎(chǔ)上。 2. 折現(xiàn)率難以選擇 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》第十三條規(guī)定：折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是一個反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。他們認為，沒有負債的企業(yè)也需要將未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，初始的投資決策已經(jīng)包括了對負債和權(quán)益資金成本的考慮?？墒菍τ谏鲜鲈虍a(chǎn)生的減值，其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需要企業(yè)多部門，多方面專業(yè)人員協(xié)同認定，甚至需要借助企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)才能認定。產(chǎn)生這一問題的根源在于上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。 . 資產(chǎn)減值會計的確認標(biāo)準(zhǔn) （ 1）永久性標(biāo)準(zhǔn)，要求只對永久性（即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值進行確認； （ 2）可能性標(biāo)準(zhǔn)，要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認； （ 3）經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)，要求對資產(chǎn)負債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進行確認。我國對于資產(chǎn)組的定義來源于國際會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)定義，《國際會計準(zhǔn)則第 36 號》規(guī)定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)按單項資產(chǎn)估計，如果不可行，要求企業(yè)按資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元確認可收回金額。 第 12 頁 共 18 頁 2. 資產(chǎn)減值會計的確認存在的問題 . 資產(chǎn)減值損失的判斷有難度。對于（ 3）、（ 4）項中的“可收回金額”，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時和處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。另外，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然 第 13 頁 共 18 頁 規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進行會計處理。 第 14 頁 共 18 頁 四、 完善資產(chǎn)減值會計 1. 加強和完善資產(chǎn)減值會計的宏觀環(huán)境 . 完善相關(guān)法律法規(guī) 首先要設(shè)置合理的評價標(biāo)準(zhǔn)。 . 加強以獨 立審計為主的外部監(jiān)督 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點，因此，必須按照《會計法》的規(guī)定，完善會計監(jiān)督，加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和會計師的監(jiān)督作用，在該特殊項目的審計實務(wù)過程中，應(yīng)由專業(yè)理論知識比較扎實、 職業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應(yīng)的審計工作底稿。在會計環(huán)境方面，要加快具體會計規(guī)范建設(shè)，同時也要加快會計人才市場的培育和完善，規(guī)范會計職業(yè)體系，為會計職業(yè)判斷提供良好的外圍環(huán)境。 第 17 頁 共 18 頁 致 謝 經(jīng)過幾個月的忙碌 ，反復(fù)修改，我的論文《資產(chǎn)減值會計研究》 即將完成。2021(01):1215. [2] 趙麗娟 .淺析企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響 [J]。2021. 。 第 18 頁 共 18 頁 參考文獻 [1] 高偉華 .資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的方式及防范對策 [J]。 由于一些客觀條件的限制，本文的研究存在一些不足，主要是：由于筆者知識和實踐上的欠缺，對資產(chǎn)減值會計理論的認識仍存在局限性。要防范利潤操控，就必須進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，真正發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的相互制約機制、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的 作用，從內(nèi)部著手，有效地遏制住盈余管理的發(fā)生。 . 發(fā)展資產(chǎn)信息市場和價格市場 資產(chǎn)減值問題的核心是資產(chǎn)公允價值的確定，但是在現(xiàn)階段，公允價值的公允性很難保證，相同的資 產(chǎn)在市場上的價格有所不同，另外，合同協(xié)議的價格的公允性很難保證，資產(chǎn)信息和價格市場可以使上市公司各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，所以健全和發(fā)展資產(chǎn)信息和價格市場是實施資產(chǎn)減值會計的重要條件?！庇纱丝梢?，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備的計提與沖回成了上市公司利潤操縱的主通道。資產(chǎn)的可收回價值可能低于資產(chǎn)的賬面價值，也可能高于資產(chǎn)的賬面價值，這是市場經(jīng)濟中的“自然現(xiàn)象”，只能確認資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的做法不符合市場經(jīng)濟規(guī)律，不符合企業(yè)的實際情況，雖然可在一定程度上防止企業(yè) 濫用資產(chǎn)減值，但有可能使《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的應(yīng)用走向另一個極端，即企業(yè)利用公允價值、折現(xiàn)率、現(xiàn)金流量的估計、時間分布等因素的不確定性，盡量少計提或不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所不同的是，它們的計價方法選擇了不同的計量模式，現(xiàn)歸納如下： 計量模式用資產(chǎn)項目 （ 1）成本與市價孰低法短期投資 （ 2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法存貨 （ 3）賬面價值與可收回金額孰低法長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn) （ 4）委托貸款本金與可收回金額孰低法委托貸款 （ 5） 應(yīng)收款項與估計可收回款項孰低法應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 需要說明的是： 對于（ 1）項中的市價是指在證券市場上掛牌的交易價格。（ 2）資產(chǎn)組的分配工作量可能會很大，尤其是當(dāng)涉及到商譽的確定時，中小企業(yè)可能不堪重負。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！憋@然，確認資產(chǎn)減值的時點是資產(chǎn)負債表日，但對于應(yīng)在何種資產(chǎn)負債表日確認的規(guī)定并不十分明確。其中，當(dāng)年轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失占當(dāng)年計提資產(chǎn)減值損失的比例在 10%左右。 2. 對會計人員專業(yè)知識提出更高要求 固定資產(chǎn)入賬后，會計上根據(jù)預(yù)計的使用年限，按照該資產(chǎn)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇了合理的折舊方法。折現(xiàn)率的應(yīng)用上，包括利息的可收回金額，一般依照兩種方法計量： 一是實際債務(wù)利息的未經(jīng)折現(xiàn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量； 二是以貸款利率等一些年利率進行折現(xiàn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。如果企業(yè)無法合理估計資產(chǎn)的公 允價值，可收回金額可以根據(jù)該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值加以確定。企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值知之甚少，因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認缺乏權(quán)威性。同時由于實行連續(xù)兩年虧損將 ST 處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定，一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭取盈利避免 ST處理，而一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種“一次性處理”的做法，獲取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機會。市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。必須明確的是其他準(zhǔn)則規(guī)定的各相關(guān)資產(chǎn)的減值，有些可以轉(zhuǎn)回，有些是不能轉(zhuǎn)回的 [1]。企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在 3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額（同上）孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額。企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額（可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成 的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。中立性是指 會計人員在根據(jù)會計準(zhǔn)則選擇會計方法和程序時，要站在客觀的立場上，不偏不倚，提供的信息不偏袒任何一方，不追求預(yù)定的結(jié)果 [4]?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定了會計信息質(zhì)量特征 第 5 頁 共 18 頁 的第一條就是可靠性，要求“以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整”。 ③及時性。財務(wù)會計概念公告（ SFAS）第 2 號將相關(guān)性的信息描述為“能幫助用戶預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項的結(jié)局，或者去證實或糾正以往的預(yù)期情況，從而影響其 決策”。 謹慎性要求報告提供者盡可能提供可能發(fā)生的風(fēng)險損失信息。 只有采用多重計量屬性對資產(chǎn)進行計價，才能全面反映企業(yè)資產(chǎn)價值狀況，而資產(chǎn)減值會計正 是滿足了現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論這一要求，它是在歷史成本下，采用多種計量屬性對單一的歷史成本計量屬性進行修正。然而，在資產(chǎn)的使用過程中，可能會產(chǎn)生許多企業(yè)在購置時無法預(yù)料的各種不利影響因素，如經(jīng)濟環(huán)境的變化、技術(shù)條件的進步、使用方式的改變等，它們會造成資產(chǎn)發(fā)生各種不可預(yù)期的有形損耗或無形損耗，而資產(chǎn)這部分價值損耗無法得到補償，它影響資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，造成資產(chǎn)賬面價值的損失，這就是資產(chǎn)減值。 第 2 頁 共 18 頁 一、 資產(chǎn)減值的相關(guān)概述 1. 資產(chǎn)減值的基本概念 . 資產(chǎn) 資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關(guān)。擬從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)進行探討，并對 新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認、計量和信息披露等方面的規(guī)定進行分析，并提出了可能會影響新會計準(zhǔn)則實施的一些問題。 Xxxxxxxxxxxxxxxxxx 大學(xué) 畢業(yè)論文（設(shè)計） 課題名稱： 資 產(chǎn)減值會計研究 年級專業(yè)： 20xx 級 會計 學(xué) 號： 032xxxxxxxxx 姓 名： xxx 指導(dǎo)教師： xxx 20xx 年 6 月 15 日 姓 名 Xxx 學(xué) 號 0xxxxxxxxx 20xx 年級 會計 專業(yè) 題 目 資產(chǎn)減值會計研究 設(shè) 計 任 務(wù) 收集資料，選定題目 撰寫論文 提綱 撰寫一稿 修改二稿 修改三稿 修改直至定稿 時間進度 收集資料 選定題目 撰寫論文提綱 撰寫一稿 修改二稿 修改三稿直至定稿并上交相關(guān)資料 主要參考文獻 和原始資料 [1]高偉華 .資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的方式及防范對策 [J]。我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》，并在上市公司中實施。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提一直是企業(yè)操作利潤的手段，本文主要就資產(chǎn)減值方面