【正文】 電子科技大學(xué) 。硅谷 。 感謝 大學(xué)里所有給過我?guī)椭徒陶d的老師們 ， 使我了解了很多專業(yè)知 識 ， 最后感謝各位老師和母校對我的大力栽培。在論文寫作過程中，有很多的汗水、有很多的 付出，但更多的是 收獲的快感！ 在此 特別感謝我的指導(dǎo)老師 夏遠江 老師 在論文上的細心指導(dǎo)。雖然我國資產(chǎn)減值準則實現(xiàn)了與國際會計準則基本趨同，但是由于我國實施新準則的環(huán)境尚不成熟，實際操作中必然會出現(xiàn)一些問題，筆者提出了健全我國資 產(chǎn)減值會計的建議，相信在制度不斷完善，操作不斷規(guī)范的環(huán)境下，我國資產(chǎn)減值會計一定會為我國市場經(jīng)濟建設(shè)貢獻更多的力量。在會計教育方面，要在高等會計教育中按照市場對人才的要求，重視對學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的全面培養(yǎng)。因此。對經(jīng)濟活動進行評價、鑒定、監(jiān)督的注冊會計師必須加強獨立審計，嚴格把關(guān)，熟知其操 第 15 頁 共 18 頁 控利潤的主要方式，并制定相應(yīng)的審計策略，從一定程度上遏制其弄虛作假的行為，為資產(chǎn)減值保駕護航。同時，還需增加減值準備計提相關(guān)責(zé)任人聲明事項，以示加強責(zé)任。證券市場的監(jiān)管政策是一些上市公司產(chǎn)生了選擇會計政策、操縱會計利潤的動機，而現(xiàn)行的法律法規(guī)及相關(guān)的證券管理制度中的控制參數(shù)單一，且多以凈利潤為標準，這就促使一些上市公司出于自身利益的需要而操縱會計利潤，不提、少提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備，利用資產(chǎn)減值政策進行巨額沖銷，或者將已發(fā)生價值減損的資產(chǎn)長期掛賬不處理。例如，咸陽偏轉(zhuǎn) 2021 年關(guān)于計提資產(chǎn)減值準備的議案中計提“存貨跌價準備”的決定是：“公司庫存抵賬商品相機，由于市場原因已很難變現(xiàn)，應(yīng)全額計提跌價準備，其原賬面價值 727 萬元，已提跌價準備 674 萬元，決定補提跌價準備 53 萬元。但該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道，因為新準則并未明確針對存貨、短期投資等項目的減值準備能否沖回的問題。 “資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”?！颁N售凈價”是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。 2. 資產(chǎn)期末計價的計量模式 正因為各項資產(chǎn)期末計價均采用“孰低法”，由此便產(chǎn)生了各種資產(chǎn)準備賬戶。 1. 值準備的計提時間未作統(tǒng)一規(guī)定 我國會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。在實務(wù)中很少有資產(chǎn)能按照單項來確定其是否減值，資產(chǎn)組能否被確定為一個組關(guān)鍵是這個資產(chǎn)組能否獨立地產(chǎn)出現(xiàn)金流入，因此，機器設(shè)備要與廠房、原材料相結(jié)合才能產(chǎn)出現(xiàn)金流入，所以單獨的機器設(shè)備就不能按照單項計提減值準備?，F(xiàn)金產(chǎn)出單元指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且能認定是最小的資產(chǎn)組合。本準則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。 上述確認標準中，可能性標準包含永久性標準，因為永久性的減值實質(zhì)上是可能性很大甚至是 100%的減值，但卻排除了對暫時性減值的確認?！蔽覈镀髽I(yè)會計制度》第 51 條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，在非流通股中，國有企業(yè)占絕對控股地位，存在“一股獨大”現(xiàn)象，而“一股獨大”又帶來公司治理的內(nèi)部人控制，大股東長期控制著上市公司的人財物。根據(jù) ValueTool 公司績效數(shù)據(jù)庫， 1389 家非金融行業(yè) A 股上市公司中， 2021 年至 2021 年 90%以上的公司都存在或多或少的資產(chǎn)減值損失或者轉(zhuǎn)回。不僅難度較大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。而目前我國市場經(jīng)濟尚未健全和規(guī)范、沒有形成活躍的資產(chǎn)交換的二級市場、資產(chǎn)評估隨意性較大、相關(guān)法律法規(guī)不完善，因而在采用公允價值進行計量時，不可避免地受到人為因素的干擾，從而使資產(chǎn)減值金額的真實性和合理性無法保證。但使用包括利息的可收回成本法對實質(zhì)相同的減值資產(chǎn)帶來不同的賬面價值，由于這些固定資產(chǎn)屬于不同的企業(yè)，而企業(yè)的負債能力各不相同，折現(xiàn)率除了代表貨幣 第 9 頁 共 18 頁 時間價值，還應(yīng)該反映評估資產(chǎn)的特有風(fēng)險。它是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。折現(xiàn)率是計 算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的關(guān)鍵要素之一，其合理的選擇直接影響到企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額的確定。如果已預(yù)測出可能的現(xiàn)金流量的數(shù)量范圍或時間范圍，那么在決定未來現(xiàn)金流量最佳預(yù)測值時，應(yīng)考慮結(jié)果的可能性。企業(yè)一般應(yīng)使用穩(wěn)定或遞減的增長率，除非有證據(jù)表明，遞增的增長率是合理的?？墒栈亟痤~中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。存貨可變現(xiàn)凈值、短期 第 8 頁 共 18 頁 投資市價、長期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎(chǔ) [4]。 資產(chǎn)減值準備計提標準的多重性我國企業(yè)會計準則規(guī)定了應(yīng)當全額計提資產(chǎn)減值準備的條件和不能全額計提資產(chǎn)減值準備的條件，至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。資產(chǎn)減值會計并不涉及物價變動等特殊業(yè)務(wù)，而大多是在企業(yè)正常持續(xù)經(jīng)營的情況下，對企業(yè)資產(chǎn)價值的重新估計，它不否定歷史成本原則，卻突破歷史成本這一傳統(tǒng)模式。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可回收金額。新準則實際規(guī)范的資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他適用的資產(chǎn) (如探明的礦區(qū)權(quán)益的減 值 )。企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，將無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備，對可收回金額低于賬面價值的差額 ，應(yīng)當計提無形資產(chǎn)減值準備。 在建工程減值準備。 委托貸款減值準備。 長期投資跌價準備。 存貨跌價準備。 ③中立性有所削弱。 資產(chǎn)減值會計雖然極大地增強了信息的相關(guān)性，卻在可靠性方面具有兩面性，主要體現(xiàn)在以下三個方面： ①如實反映。它幾乎從來不是一個或黑或白的問題，而是一個可靠性更強或更弱的問題”。 （ 2）資產(chǎn)減值會計符合會計信息的可靠性。預(yù)測價值和反饋價值往往同時存在并相互影響，反饋的目的是為了更好的預(yù)測。 ①預(yù)測價值。 相關(guān)性是資產(chǎn)減值會計的最主要的質(zhì)量要求。 資產(chǎn)減值會計源于謹慎性要求的應(yīng)用，但僅用謹慎性要求來規(guī)范與指導(dǎo)資產(chǎn)減值會計實務(wù)是不夠的。正如葛家澎教授所論述的，“只要會計對象包括著不確定性，只要人們還找不到唯一科學(xué)的估計標準，而需要從幾個不同的計價方法中加以選擇，就不能排除‘穩(wěn)妥’ 第 4 頁 共 18 頁 的原則，那就是：寧可低估，不可高估”。亨德里克森對此做了進一步的揭示，“會計師對于資產(chǎn)和收益具有幾種可能的價值的話，應(yīng)按其最低的價值來呈報，而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話，則應(yīng)按其最高的價值來呈報，它意味著對于費用與其遲確認不如早確認，而對于收入與其早確認不如遲確認”。在價格變動情況下，單一的歷史成本屬性具有一定的局限性，表現(xiàn)在： （ l）基于各個交易時點的歷史成本代表不同的價值量，它們沒有可比性； （ 2）以歷史成本計量的費用與以現(xiàn)時價格計量的收入之間缺乏邏輯上的統(tǒng)一性； （ 3）無法區(qū)分管理者的經(jīng)營業(yè)績和外在價格變動引起的持有利得； （ 4）在價格下跌時忽視資產(chǎn)的減值問題，從而虛增資產(chǎn)，無法揭示實際的財務(wù)狀況 [7]。按照現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論的要求，應(yīng)從完整的時空觀來反映企業(yè)資產(chǎn)的價值狀況，在選用資產(chǎn)的計量標準時不應(yīng)是單一的，而應(yīng)當是多重的。無形損耗如由于科技進步導(dǎo)致資產(chǎn)原有技術(shù)的相對落后 ，或由于經(jīng)濟環(huán)境的變化導(dǎo)致資產(chǎn)的收益下降而形成的價值減損。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng) 濟利益或者帶來經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，其結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。資產(chǎn)減值準備的計提一直是企業(yè)操作利潤的手段，本文主要就資產(chǎn)減值方面出現(xiàn)的問題進行相關(guān)的探討。s credibility , while giving economic development has brought many adverse effects. Of the Ministry of Finance issued the Accounting Standards for Enterprises No. 8 Impairment of Assets and in listed panies implemented. Plans from asset impairment accounting theoretical problems starting its related concepts, theoretical foundation to explore, and new accounting standards on asset impairment recognition, measurement and disclosure requirements in respect of the analysis, and proposed that may affect the new accounting standards implemented some , put forward how to perfect some suggestions to asset impairment accounting. Keywords: Accounting standards Assets devaluation Assets devaluation accounting 目 錄 引 言 ...........................................................................