【文章內容簡介】 理層按生產線管理企業(yè)：各生產線作為資產組 管理層按業(yè)務類型管理企業(yè)：各類業(yè)務中所用資產作為一個資產組 管理層按區(qū)域管理企業(yè)：各區(qū)域所用資產作為一個資產組 ②對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。如一體化決策使用。 ? （三）資產組認定后不得隨意變更 ? 資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。即資產組的各項資產構成通常不能隨意變更。 ? 但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產用途等原因，導致資產組構成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并應在附注中作相應說明。 【 例 】 甲上市公司由專利權 X、設備 Y以及設備 Z組成的生產線，專門用于生產產品 W。該生產線于 2021年1月投產，至 2021年 12月 31日已連續(xù)生產 7年。甲公司按照不同的生產線進行管理，產品 W存在活躍市場。生產線生產的產品 W，經包裝機 H進行外包裝后對外出售。 與產品 W生產線及包裝機 H的有關資料如下： （ 1）專利權 X于 2021年 1月取得，專門用于生產產品W。該專利權除用于生產產品 W外，無其他用途。 （ 2）設備 Y和 Z是為生產產品 W專門訂制的，除生產產品 W外，無其他用途。 （ 3）包裝機 H系甲公司于 2021年 12月 18日購入，用于對公司生產的部分產品（包括產品 W）進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產品外包裝，收取包裝費。包裝機的公允價值減去處置費用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值能夠合理確定。 【 答案 】 （ 1）本例中，包裝機 H的可收回金額能夠單獨計算確定，可作為一單項資產計提減值準備。 （ 2）專利權 X、設備 Y以及設備 Z均無法獨立產生現(xiàn)金流入，該三項資產共同產生現(xiàn)金流入，應將三項資產作為一個資產組。 （ 3）如果包裝機 H只對產品 W進行包裝，無法獨立產生未來現(xiàn)金流量，則包裝機 H應和專利權 X、設備 Y以及設備 Z共同組成一個資產組。 二、資產組減值測試 （一）資產組可收回金額和賬面價值的確定 減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 2. 資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。 資產組的賬面價值 ——包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。 ? 【 注意 】 資產組在處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從中扣除。 【 例 88】 【 答案 】 （ 1）資產組的公允價值減去處置費用后的凈額 =1600（萬元） （ 2）預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 2400恢復費用 1000=1400（萬元） （ 3）資產組的可收回金額應當兩者之間較高者 1600萬元 （ 4）資產組的賬面價值 =礦山的賬面價值 2021萬元 恢復費用 1000=1000萬元 （ 5）資產組的可收回金額 1600萬元＞資產組的賬面價值1000萬元，沒有發(fā)生減值。 （二）資產組減值的會計處理 第一步：比較資產組的賬面價值與其可收回金額，以確定資產減值損失金額。 第二步：將已確定的減值損失先抵減商譽的賬面價值。 第三步：根據資產組中除商譽以外的其他各項資產的賬面價值比例，抵減其他各項資產的賬面價值。（應關注限制條件） 【 提示 】 如果各資產的使用年限不一致，則應考慮以使用壽命計算的權數來調整資產的賬面價值。 ? 減值損失抵減資產賬面價值的限制條件：抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者中的最高者： ? （ 1）該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）； （ 2）該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）； （ 3）零。 第四步：因受限制而未能分攤的減值損失金額，按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行再次分攤。 ? 【 例 89】 ? A、 B、 C三部機器均無法單獨產生現(xiàn)金流量，但整條生產線構成完整的產銷單元，屬于一個資產組。 ? 丙公司估計 A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為 30萬元；根據孰高原則， A機器計提減值最多為 10萬元。 ? 生產線預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 120萬元。由于無法合理估計整條生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，丙公司以該生產線預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。 ? 在 20 9年 12月 31日，該生產線的賬面價值為200萬元，可收回金額為 120萬元，生產線的賬面價值高于其可收回金額，該生產線發(fā)生了減值，應當確認減值損失 80萬元，并將該減值損失分攤到構成生產線的 A、 B、 C三部機器中，由于 A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為 30萬元，因此， A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于 30萬元（即確認的減值損失最多為 10萬元）。 ? 具體分攤過程見表： ? 【 提示 】 按照分攤比例，機器 A應當分攤減值損失16萬元（ 80萬元 20%），但由于機器 A的公允價值減去處置費用后的凈額為 30萬元，因此機器 A最多只能確認減值損失 10萬元（ 40萬－ 30萬），未能分攤的減值損失 6萬元（ 16萬－ 10萬），應當在機器 B和機器 C之間進行再分攤。 ? 假定生產線的可收回金額為 180萬元，此時資產組總的減值損失是 20萬元，機器 A只需要分攤減值損失 4萬元（ 20萬 20%），而不是 10萬元。 三、總部資產減值測試 （一）總部資產及其特點 企業(yè)總部資產包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數據處理設備、研發(fā)中心等資產。 總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者