【正文】 攤至資產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即ABC整個企業(yè)），通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）相比較，以確定相應的減值損失。項目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組Ｂ資產(chǎn)組Ｃ賬面價值其中：單純A：200辦公樓分攤：賬面價值：其中：單純B：300辦公樓分攤：賬面價值：550其中：單純C：400辦公樓分攤：150未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值398328542減值08減值分攤減值分攤：單純A：0辦公樓：0減值分攤：單純B：300/＝辦公樓：＝減值分攤：單純C ：8400/550＝6辦公樓：8150/550＝2減值后賬面價值單純A：200辦公樓：單純B：300－＝辦公樓：－＝單純C：400－6＝394辦公樓：150－2＝148辦公樓減值后賬面價值合計＋＋148＝　　經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為1 （200＋＋394＋＋100），但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）?！　】偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組?！　　　≠Y產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分?！　∑髽I(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組，分別下列情況處理：　?。ㄒ唬τ谙嚓P總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理?！　∑浯危J定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分?！　　纠?—9】ABC公司系高科技企業(yè)，其擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在200年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。由于ABC公司的競爭對手通過技術創(chuàng)新推出了更高技術含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于200年年末對各資產(chǎn)組進行減值測試。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元?！　　敬鹨删幪?2090502】　　【答案】　　（1）辦公大樓的賬面價值分配給資產(chǎn)組A、資產(chǎn)組B、資產(chǎn)組C?？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即ABC整個企業(yè)），通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值（包括已分攤的辦公大樓賬面價值和研發(fā)中心的賬面價值）相比較，以確定相應的減值損失。項目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組Ｂ資產(chǎn)組Ｃ賬面價值其中：單純A：200辦公樓分攤：賬面價值：其中：單純B：300辦公樓分攤：賬面價值：550其中：單純C：400辦公樓分攤：150未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值398328542減值08減值分攤減值分攤：單純A：0辦公樓：0減值分攤：單純B：300/=辦公樓：減值分攤：單純C ：8400/550=6辦公樓：8150/550=2減值后賬面價值單純A：200辦公樓：單純B：=辦公樓：=單純C：4006=394辦公樓：1502=148辦公樓減值后賬面價值合計＋＋148＝　　經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為200萬元、研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為1 （200＋＋394＋＋100），但其可收回金額為1 440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）?！　?，因此，商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。　　，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試?！　∑髽I(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構成的，應當按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。　　其次，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。相關減值損失的處理順序和方法與有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。但對相關的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額（可收回金額的預計包括了少數(shù)股東在商譽中的權益價值部分）進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。　　【例9－10】甲企業(yè)于207年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權。　　甲企業(yè)在購買日編制的合并資產(chǎn)負債中確認商譽400萬元（1 600－1 50080%）、乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)1 500萬元和少數(shù)股東權益300萬元（1 50020%）。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲企業(yè)至少應當于每年年度終了進行減值測試?！　¤b于乙企業(yè)作為一個單獨的資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權益在商譽價值中享有的部分。使其包括歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值100萬元[（1 600/80%－1 500）20%]。減值測試的過程具體見表9－7：　　【答疑編號12090601】　　表9－7　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元207年末商譽可辨認資產(chǎn)合計賬面價值4001 3501 750未確認的歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值100－100調(diào)整后賬面價值5001 3501 850可收回金額　　1 000減值損失　　850　　根據(jù)上述計算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損失850萬元，應當首先沖減商譽的賬面價值，然后再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組的其他資產(chǎn)。剩余的350萬元（850－500）減值損失應當沖減乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的賬面價值，作為乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的減值損失。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0?！　、趯Ｓ迷O備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費?！　。?）2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。　?、?007年12月31日，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元項目2008年2009年2010年產(chǎn)品W銷售收入1 2001 100720上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應收賬款將于本年收回020100本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應收賬款將于下年收回201000購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金600550460以現(xiàn)金支付職工薪酬180160140其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費）100160120　?、奂坠镜脑隽拷杩钅昀蕿?%（稅前），公司認為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率?！　、诩坠静淮嬖诳煞謹傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值?！　、鼙绢}中不考慮中期報告及所得稅影響?！　。?）計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！　。?）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的資產(chǎn)組減值測試表（不需列出計算過程），表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列?！　。ù鸢钢械慕痤~單位以萬元表示）　　【答疑編號12090602】　　【答案】　?。?）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構成資產(chǎn)組，并說明理由?！　、谠颍荷鲜龈鲉雾椯Y產(chǎn)均無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，這三項資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入?！　、?008年現(xiàn)金凈流量＝1 200－20－600－180－100＝300（萬元）　?、?009年現(xiàn)金凈流量＝1 100＋20－100－550－160－160＝150（萬元）　?、?010年現(xiàn)金凈流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬元）　　④2007年12月31日未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝300＋150＋100＝（萬元）　?。?）計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額?！　　＠麢郮設備Y設備Z包裝機H資產(chǎn)組賬面價值400400/107=1201 4001 400/107=420200200/107=60　　　　600可收回金額　　　　　　　　　　　　減值損失　　　　　　　　　　　　減值損失分攤比例120/600=20%420/600=70%60/600=10%　　　　　　分攤減值損失1070%=10%=　　　分攤后賬面價值110==　　　尚未分攤的減值損失　　　　　　　　　　　=二次分攤比例　　　%%　　　　　　二次分攤減值損失　　　%=%=　　　二次分攤后應確認減值損失總額10+=+=　　　二次分攤后賬面價值110==　　　　　　注：　　　專利權X應分攤減值損失＝20%＝（萬元）　　　專利權X分攤減值損失后的賬面價值＝120－＝（萬元）　　　公允價值－處置相關稅費＝118－8＝110（萬元）　　　所以，專利權X實際分攤減值損失＝120－110＝10（萬元）　　　尚未分攤減值損失＝－10＝≈（萬元）　　?。?）編制甲公司2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準備的