【正文】 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 20 附錄 B Retroactive adjustment for impairment of assets International accounting standards, asset impairment loss should be recognized as an expense in the ine statement, China39。在區(qū)分不同性質(zhì)的減值時(shí)，對那些受過去已經(jīng)發(fā)生的、在較長一段時(shí)間內(nèi)一直存在的因素（如科技進(jìn)步）影響而減值的資產(chǎn)，應(yīng)對減值進(jìn)行追溯調(diào)整；而對于特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的事件（如資產(chǎn)壞損，經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境突變等不可預(yù)測的事件），由于不是以前各期積累的結(jié)果，也不對以前的核算有任何影響，可將其導(dǎo)致的減值計(jì)入當(dāng)期損益。若資產(chǎn)可能是由于折舊沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而減值，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整；若資產(chǎn)可能是由于用途重大改變而減值，在與相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較后可將減值差額直接計(jì)入損益。 Leek， Randall W： Asset impairment and disposal[J]． Journal of Accountancy． 2021（ 3） [4] Creams K： Impairment of assets[J]． Accountancy． 2021（ 2） [5] 周忠惠，羅世全．上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究 [J]．會(huì)計(jì)研究． 2021 年，第 3 期 . [6] 朱煒 ． 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況的統(tǒng)計(jì)分析 [J]．財(cái)會(huì)通訊． 2021，（ 3） [7] 袁國紅．資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)探討 [J]．財(cái)會(huì)通訊． 2021，（ 2） [8] 李剛．資產(chǎn)減值計(jì)量方法淺探 [J]．財(cái)會(huì)月刊． 2021，（ 3） [9] 楊有紅、趙佳佳．試論資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善 [J]．會(huì)計(jì)研究． 2021，（ 2） [10] 肖序，李震．資產(chǎn)減值核算的國際比較和研究 [J]．上海會(huì)計(jì)． 2021，（ 9） [11] 薛爽， 田立新，任帥．八項(xiàng)計(jì)提與公司盈余管理的實(shí)證研究 [N]．上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)． 2021， 2 [12] 黃世忠．資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議 [J]．會(huì)計(jì)研究． 2021，（ 1） [13] 毛新述．資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量問題研究 [J]．會(huì)計(jì)研究． 2021，（ 10） [14] 戴德明．資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)披露問題研究 [J]．會(huì)計(jì)研究． 2021，（ 7） [15] 王躍堂，周雪，張莉．長期資產(chǎn)減值：公允價(jià)值的體現(xiàn)還是盈余管理行為 [J]．會(huì)計(jì)研究． 2021，（ 8） [16] 陳敏．資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)規(guī)范的利弊分析 [J]．財(cái)會(huì)月刊． 2021，（ 7） [17] 黃芙萍．資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相關(guān)問題探討 [N]．福建工程學(xué)院學(xué)報(bào)． 2021， 10 [18] 溫美琴，顧林其．資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的幾個(gè)核心問題 —— 兼論資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的可靠性 [N]．南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)． 2021， 2 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 19 附錄 A 追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失應(yīng)在收益表中確認(rèn)為費(fèi)用，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將各項(xiàng)資產(chǎn)的減值確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。您嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)風(fēng)、淵博的知識、對學(xué)術(shù)問題一絲不茍的精神，一直在我的論文寫作過程中鞭策著我。 由于一些客觀條件的限制，本文的研究存在一些不足，主要是：由于筆者知識和實(shí)踐上的欠缺，對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識仍存在局限性。不 做違背會(huì)計(jì)相關(guān)法律的賬，成為具有較高理論水平和職業(yè)修養(yǎng)的高素質(zhì)管理人員，只有這樣才一能確保我國新準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 [18]。目前我國的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，我們一方面要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)，練好 扎實(shí)的基本功，并不斷精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識 [17]。 （四） 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和素質(zhì) 提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平 新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，其工作不再是簡單的記賬和編制會(huì) 計(jì)報(bào)表等，而是要運(yùn)用自己所掌握的專業(yè)知識對確定和不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并成為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。要進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，除了會(huì)計(jì)師要具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。實(shí)務(wù)中，計(jì)量現(xiàn)值過程中的未來現(xiàn)金流量可以考慮以資產(chǎn)減值前三年各年現(xiàn)金流量的加權(quán)平均值作為未來幾年的年現(xiàn)金流量。為此，國家應(yīng)該逐步建立起各行業(yè)市場信息系統(tǒng)，建立有實(shí)際指導(dǎo)意義的市場信息系統(tǒng) [15]。 （二） 完善信息價(jià)格市場體系 完善信息市場 健全、發(fā)展信息、和資產(chǎn)評估體系是有效實(shí)現(xiàn)資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的重要途徑。因此，為了減小利潤操縱的可能性，相關(guān) 部門應(yīng)盡量縮小上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 14 六、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的改進(jìn)建議 （一） 促進(jìn)相關(guān)的政策法規(guī)的建設(shè) 促進(jìn)相 關(guān)的政策法規(guī)的建設(shè)，完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上市公司之所以進(jìn)行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)。此外，資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)同樣產(chǎn)生巨額收益。禁止減值損失的轉(zhuǎn)回也可能導(dǎo)致濫用。針對企業(yè)在資產(chǎn)減值披露方面的模糊披露，甚至不披露相關(guān)信息，以達(dá)到掩飾操縱利潤的目的，應(yīng)哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 13 加快制定強(qiáng)化信息披露的準(zhǔn)則。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則則將企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為一個(gè)單獨(dú)的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目列示在損益表中，這一改進(jìn)使資產(chǎn)減值損失的計(jì)提情況更為明顯，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。 資產(chǎn)減值信息的披露方式 資產(chǎn)減值信息的披露方式主要涉及兩個(gè)方面：一是表內(nèi)確認(rèn)還是表外披露。 （ 3）減值資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的減值數(shù)額及計(jì)提減值后的賬面價(jià)值。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 12 五、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的信息披露及存在的問題 （一） 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的信息披露 資產(chǎn)減值信息的披露內(nèi)容 資產(chǎn)減值信息的披露內(nèi)容主要解決企業(yè)應(yīng)該向外界披露哪些信息，即強(qiáng)制性信息披露的范圍問題。 可收回金額的計(jì)量有難度 可收回金額的計(jì)量是資產(chǎn)減值計(jì)量的核心問題。二是劃分標(biāo)準(zhǔn)的模糊性。而且，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提及計(jì)提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，更便于實(shí)務(wù)操作 [10]。舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 不同的計(jì)量屬性反映了被計(jì)量對象的不同特征或方面，這些不同的特征或方面主要表現(xiàn)為時(shí)間的秩序、交易的性質(zhì)、交換價(jià)值類型、信息的 質(zhì)量特征以及可操作性。對于存在活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，通常將其市價(jià)視為公允價(jià)值 。 ③公允價(jià)值。銷售凈價(jià)是指公平交易中熟悉情況的、自愿交易的雙方出售一項(xiàng)資產(chǎn)所得金額減去處置成 本。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指在正常業(yè)務(wù)中，一項(xiàng)資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值或貼現(xiàn)值后的余額。現(xiàn)行市價(jià)是指在正常清算過程中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。歷史成本也稱原始成本，是指為取得一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。因此，準(zhǔn)則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性，但無法控制公司在資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求，使調(diào)整后的資產(chǎn)價(jià)值更符合客觀實(shí)際，但如果減值恢復(fù)時(shí)不轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，就不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有三種，我國采用較多的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) —— 只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià) 值時(shí)，就予以確認(rèn)。而對于資源 供給及利用的效率以及產(chǎn)品消費(fèi)后廢棄物的處置效率則很少考慮。對于為使用而持有的長期資產(chǎn)而言，其所屬的資產(chǎn)組代表了該組合的可辨認(rèn)現(xiàn)金流量基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)及負(fù)債組合的現(xiàn)金流量的最低水平。 資產(chǎn)總體是指某一類資產(chǎn)內(nèi)各項(xiàng)具體資產(chǎn)的全體，如企業(yè)的所有應(yīng)收賬款、所有短期投資等?？梢哉f，這是我國資產(chǎn)減值具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，較之過去企業(yè)會(huì)計(jì)制度對資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定的最大不同，也是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大差異 [9]。美國資產(chǎn)哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 8 減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對資產(chǎn)減值予以確認(rèn)和計(jì)量，遵循的是可能性原則，而減值損失禁止恢復(fù)又是依據(jù)永久性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理的。它是建立在資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)上，確認(rèn)與計(jì)量采 用統(tǒng)一量度以保證相同情況下取得一致的結(jié)果，計(jì)量結(jié)果成為減值損失確認(rèn)的原因。這樣，如果資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流量的折貼現(xiàn)值大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即使公允價(jià)值低于賬面價(jià)值也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，因此，可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估。 （ 2）可能性標(biāo)準(zhǔn)。 （ 1）永久性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)對外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)時(shí)均應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值的跡象，以便確定是否計(jì)提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司季報(bào)、半年報(bào)不計(jì)提而在年底一次計(jì)提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根據(jù) 季報(bào)、半年報(bào)判斷上市公司的年度經(jīng)營情況。 我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》對計(jì)提時(shí)間作了明確說明，規(guī) 定在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)核查是否存在資產(chǎn)可能己經(jīng)減值的跡象。③中立性有所削弱。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)雖然極大地增強(qiáng)了信息的相關(guān)性，卻在可靠性方面具有兩面性，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：①如實(shí)反映。它幾乎從來不是一個(gè)或黑或白的問題，而是一個(gè)可靠性更強(qiáng)或更弱的問題”。 （ 2）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)符合會(huì)計(jì)信息的可靠性。預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值往往同時(shí)存在并相互影響，反饋的目的是為了更好 的預(yù)測。 ①預(yù)測價(jià)值。相關(guān)性是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的最主要的質(zhì)量要求。因?yàn)樵诜菍I(yè)人員的眼中，謹(jǐn)慎是“任意低估”的代名詞；即使對專業(yè)人員而言，運(yùn)用謹(jǐn)慎性來考慮資產(chǎn)減值，也存在著較大的隨意性。 謹(jǐn)慎性要求報(bào)告提供者盡可能提供可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失信息。 這一思想形成一種慣例，一直延續(xù)到現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下，對資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定產(chǎn)生了不容忽視的影響。 只有采用多重計(jì)量屬性對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能全面反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值狀況，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)正是滿足了現(xiàn)代資產(chǎn)計(jì)量理論這一要求，它是在歷史成本下，采用多種計(jì)量屬性 對單一的歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行修正。 單一的歷史成本計(jì)量屬性具有一定的局限性 ，它無法做到全面、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值狀況。這樣不僅有利于外部利害關(guān)系人掌握企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，也說明了管理當(dāng)局己對經(jīng)營環(huán)境的變化做出了相應(yīng)的調(diào)整 [3]。正確計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，確認(rèn)資產(chǎn)未來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)與任務(wù)。從實(shí)質(zhì)內(nèi)容上看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定保持了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。另一方面，結(jié)合資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作和實(shí)施環(huán)境中存在的問題，提出進(jìn)一步健全我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議。最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議。從貨幣性資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、權(quán)益投資四方面論述了資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) [5]。 Radcliffe 和 Monte 在 2021 年指出，雖然 SFAS 121 要求考慮資產(chǎn)減值應(yīng)按個(gè)別資產(chǎn)進(jìn)行，但實(shí)際操作中幾乎不可能預(yù)計(jì)一項(xiàng)資產(chǎn)在使用中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)不可能追蹤現(xiàn)金流量到如此程度。 Zukav