【導讀】（一）研究背景·············································································1. （二）研究目的和意義················································

　　

【正文】 企業(yè)至少應對以下資產減值準備事項進行披露： （ l）造成資產減值的原因。 （ 2）企業(yè)確認和計量資產減值損失時所采用的具體標準和計量方法及相關依據(jù)。 （ 3）減值資產當期計提的減值數(shù)額及計提減值后的賬面價值。 （ 4）資產減值對包括當期損益和所有者權益在內的各財務報表 項目造成的影響。 （ 5）管理當局對資產的處置態(tài)度。這些較為全面的規(guī)定使我國資產減值會計的披露趨于完善 [12]。 資產減值信息的披露方式 資產減值信息的披露方式主要涉及兩個方面：一是表內確認還是表外披露。二是如果表內確認的話，是否單獨列示。 《企業(yè)會計制度》規(guī)定在資產負債表上不單獨設立項目來反映資產減值損失，在對外提供財務報告時以“資產負債表”附表的形式，即“資產減值準備明細表”披露。除了固定資產減值損失在資產負債表中作為固定資產的減項外，其他均直接沖銷了資產負債表各相關項目，同時將各項資產減值損失直接作 為管理費用、投資收益、營業(yè)外支出等進行核算。新的資產減值準則則將企業(yè)計提的資產減值準備作為一個單獨的“資產減值損失”項目列示在損益表中，這一改進使資產減值損失的計提情況更為明顯，增強了會計信息的相關性。 （二）資產減值會計的信息披露 存在的問題 重要的資產減值情況未能充分披露 我國上市公司在資產減值披露方面存在的主要問題是，未能在會計報表附注中充分披露重要的資產減值情況，這是目前上市公司資產減值信息披露中最為普遍的問題。大多數(shù)上市公司只是對重要資產減值的金額和原因予以模糊披露，幾乎所有上市公司對大額計提、 不提、少提資產減值準備的原因均未作詳細披露，對于資產可收回金額方面的信息，如估計未來現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設條件、折現(xiàn)率的計算方法、銷售凈價的計算依據(jù)等往往不進行相關披露，在披露重要資產減值準備的原因時過于籠統(tǒng)或缺乏實質性內容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產減值情況。 缺乏對盈余管理影響的披露要求 資產減值準備對企業(yè)盈余管理的影響方面的披露在新準則中沒有做出要求。針對企業(yè)在資產減值披露方面的模糊披露，甚至不披露相關信息，以達到掩飾操縱利潤的目的，應哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 13 加快制定強化信息披露的準則。會計制度制定減值政策的初 衷是為了真實地反映企業(yè)資產價值，防止資產高估。由于在減值金額的確定過程中，存在諸多主觀估計因素，不免有些公司出于某種經(jīng)濟動機，利用這些主觀因素進行盈余管理。一些上市公司為了各自的目的通過利用計提或沖回巨額資產減值準備，來實現(xiàn)本公司的虧損或盈利。禁止減值損失的轉回也可能導致濫用。例如，在某一年確認大量損失，導致在后期確認較低的折舊和攤銷，并進而導致較高的利潤。另外上市公司還可以利用短期資產減值準備來調節(jié)利潤。因為企業(yè)運用資產減值進行盈余管理時，主要運用的是壞賬準備、存貨跌價準備和短期投資跌價準備等，這些減值準 備新準則依舊允許轉回。此外，資產變現(xiàn)時同樣產生巨額收益。按照相關制度規(guī)定，資產實際變現(xiàn)時，其原有的減值準備必須同時轉回，抵減當期成本，增加利潤總額。準則的做法雖然能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性 ,但無法控制公司在資產實際變現(xiàn)當期獲取高額利潤。以上種種利用資產減值準備對企業(yè)盈余管理的影響方面的披露，在新準則中并沒有做出要求，需要加強管理和監(jiān)督，明晰資產減值信息披露 [13]。 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 14 六、 資產減值會計的改進建議 （一） 促進相關的政策法規(guī)的建設 促進相 關的政策法規(guī)的建設，完善我國資產減值會計相關的政策法規(guī)，設置合理的評價標準上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關。較大的政策選擇空間已成為上市公司進行盈余管理的一種手段，因此應盡量減小企業(yè)的政策選擇權。但是由于我國會計信息市場的發(fā)展尚未成熟和我國會計準則的不完善，賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權又是合理的。但是，很多學者實證研究的結果表明許多面臨市場壓力的公司就利用會計選擇權進行利潤操縱，違背資產減值會計的初衷，使得資本市場的資源未得到合理有效的配置。因此，為了減小利潤操縱的可能性，相關 部門應盡量縮小上市公司會計政策的選擇權。例如，關于壞賬準備，可規(guī)定按行業(yè)、規(guī)?；蚬镜膬瓤厍闆r選擇計提方法，并對其選擇依據(jù)進行詳細的說明和披露。對壞賬準備的計提比例也應做出一定的限制，給出相應的幅度范圍，避免出現(xiàn)不同的企業(yè)對同一公司的應收款項計提的壞賬準備余額出現(xiàn)較大差異。新會計準則不得轉回減值準備的規(guī)定，可以說是財政部為了避免上市公司利用計提減值準備操縱企業(yè)利潤的行為，在限制企業(yè)的政策選擇權上采取的一個措施[14]。 （二） 完善信息價格市場體系 完善信息市場 健全、發(fā)展信息、和資產評估體系是有效實現(xiàn)資 產減值準備計提的重要途徑。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，市場對公開交易信息的需求和依賴越來越強烈，包括資產重組、資產評估、破產清算等等，都需要有一個公開、公平的參照值來衡量。為了合理確定各項資產的市場信息，判斷各項資產是否應該計提減值準備，必須規(guī)范和健全我國的現(xiàn)實市場環(huán)境。而規(guī)范和健全我國的現(xiàn)實市場環(huán)境的首要任務是完善資產信息。為此，國家應該逐步建立起各行業(yè)市場信息系統(tǒng)，建立有實際指導意義的市場信息系統(tǒng) [15]。 完善市場價格機制 完善信息價格市場，改進資產減值計量。要進一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生 產資料市場、舊貨市場、房地產市場、技術市場和金融市場等；要充分利用國家各級物價、工商管理、資產管理部門及獨立誠信的相關中介機構和行業(yè)協(xié)會等所掌握的市場動態(tài)價格信息；要利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術，定期公布有關資產、商品的價格、信息資料，進一步完善現(xiàn)有的市場價格機制。只有這樣，才能使資產的公允價值有較為客觀的依據(jù)，從而減少減值計量過程中人為操縱利潤的可能性。實務中，計量現(xiàn)值過程中的未來現(xiàn)金流量可以考慮以資產減值前三年各年現(xiàn)金流量的加權平均值作為未來幾年的年現(xiàn)金流量。為減少企業(yè)對未來現(xiàn)金流量的選擇空間，可采用單一的現(xiàn)金 流量而非復合的現(xiàn)金流量。折現(xiàn)率的選取也可以采用簡化的做法，如果資產未來現(xiàn)金流量的估計己經(jīng)考慮了所有可能的風險，可將無風險利率作為折現(xiàn)率；如果資產未來現(xiàn)金流量的估計沒有對風險進行調整，可將同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率 。 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 15 （三） 完善公司的治理機構 完善公司的治理機構。要進行合理的職業(yè)判斷，除了會計師要具有較高的業(yè)務素質外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價值取向。目前在我國，許多企業(yè)治理機構不完善，若不加限制地通話企業(yè)采用資產減值會計，很可能企業(yè)管理層就將其演變?yōu)楹戏ú倏v利潤或計提秘密準備的工具，從而導致會計 信息喪失真實性與可靠性，失去了真實性與可靠性的會計信息也就談不上有用性了，這完全與資產減值會計的目標背道而馳了。目前我國的上市公司普遍存在一股獨大的問題，控股大股東常常利用自身優(yōu)勢侵占上市公司的資產，傷害小股東。實行股權多元化可以避免在一股獨大的情況一下進行有目的的操縱企業(yè)利潤的行為，同時也應加強公司內部的治理，確保財務信息的質量，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨立董事的監(jiān)督作用 [16]。 （四） 提高會計人員的職業(yè)道德和素質 提高會計人員業(yè)務水平 新的經(jīng)濟環(huán)境對會計人員提出了更高的要求，其工作不再是簡單的記賬和編制會 計報表等，而是要運用自己所掌握的專業(yè)知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，并成為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。資產減值的確認和計量對會計人員的綜合素質要求比較高，不僅要具備扎實的專業(yè)知識，還要具有很強的綜合分析、判斷能力及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。無論是現(xiàn)金流量的預算，還是資產組的劃分和和商譽的減值測試，都需要會計人員較高的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才一能充分認識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎。目前我國的會計人員素質偏低，我們一方面要加強對會計人員專業(yè)知識的培訓，練好 扎實的基本功，并不斷精通會計、審計、法律、計算機等相關知識 [17]。 加強會計人員職業(yè)道德教育 在提高財務人員業(yè)務素質的同時，也要加強職業(yè)道德教育，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，杜絕本位利益等諸多因素的影響。會計理論界和有關部門既要大力宣傳和解釋新準則的要點，對難點問題有針對性地展開討論，又要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務培訓和指導的力度。同時，會計人員要有緊迫感和使命感，主動學習、積極思考、大膽探索、注重實踐，努力提高職業(yè)判斷能力。不 做違背會計相關法律的賬，成為具有較高理論水平和職業(yè)修養(yǎng)的高素質管理人員，只有這樣才一能確保我國新準則實施后的會計信息質量 [18]。 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 16 結 論 隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，導致資產減值的因素廣泛存在，資產減值會計的目的就是通過反映客觀存在的資產價值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產的現(xiàn)實價值狀況，揭示潛在風險，為會計信息使用者進行正確決策提供相關信息。 本文探討了資產減值會計的理論基礎，并對新會計準則在資產減值確認、計量和信息披露等方面的規(guī)定進行了較詳細的分析。雖然我國資產減值準則 實現(xiàn)了與國際會計準則基本趨同，但是由于我國實施新準則的環(huán)境尚不成熟，實際操作中必然會出現(xiàn)一些問題，筆者提出了健全我國資產減值會計的建議，相信在制度不斷完善，操作不斷規(guī)范的環(huán)境下，我國資產減值會計一定會為我國市場經(jīng)濟建設貢獻更多的力量。 由于一些客觀條件的限制，本文的研究存在一些不足，主要是：由于筆者知識和實踐上的欠缺，對資產減值會計理論的認識仍存在局限性。未能對我國新準則下資產減值會計的實際影響進行更深入的分析和理解，相信隨著新會計準則的廣泛應用，對資產減值會計的研究更加深入，會有更多更新的研究成果出現(xiàn)。 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 17 致 謝 幾經(jīng)周折，反復修改，我的學位論文《資產減值會計研究》順利完成，結束了我本科階段最后一個艱巨的任務。非常感謝我的導師趙居霞老師在論文上的細心指導。您嚴謹?shù)膶W風、淵博的知識、對學術問題一絲不茍的精神，一直在我的論文寫作過程中鞭策著我。您從讀書、研究、實踐各方面都讓我受益匪淺，并永遠鼓勵我在未來的學術研究中不斷迸取。 感謝的還有我的家人，尤其是我的父親和母親，他們在我求學的路上對我的無限關愛、理解和支持，這些都是我在學習和生活上的精神動力，他 們?yōu)槲宜冻龅囊磺形叶笺懣淘谛模⑴υ诮窈蟮膶W習和工作中做出更加出色的成績來回報我的親人。 在論文寫作過程中，我感受了艱辛的過程，也體會到了收獲的快感！ 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 18 參考文獻 [1] SFAS No． 144 Accounting for the Impairment or Disposal of Long Live Assets[J]． Journal of Accountancy． 2021（ 3） [2] Michael Davis． Good will Impairment： Improvement or Boondoggle[J]． The Journal of American Academy of Business． 2021（ 2） [3] Meeting， David T amp。 Leek， Randall W： Asset impairment and disposal[J]． Journal of Accountancy． 2021（ 3） [4] Creams K： Impairment of assets[J]． Accountancy． 2021（ 2） [5] 周忠惠，羅世全．上市公司資產減值會計研究 [J]．會計研究． 2021 年，第 3 期 . 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Although such an approach is simple, but there may be loss included onetime depreciation of the assets included in the cost of a given year, depreciation and impairment blurred the difference between these two concepts. If you make use of asset impairment loss, not only cover the assets in the consumption of the process was to make up for this long, adjust the profits of the enterprise, leave space, and enterprise management will bring some risks. Thus, in the . accounting standardsetting process, have raised the impairment of different measures in different ways. If the assets may not be appropriate because of the depreciation adjustment and impairment, should be adjusted retrospectively。 if the asset may be impaired because signifi