【導讀】自身價值，從而影響會計信息使用者的決策活動。上市公司通過資產減值來控制利潤的行為。對上市公司操縱盈余的抑制程度，發(fā)現(xiàn)任然存在的問題并提出一些改進建議。

　　

【正文】 方面，管理者與投資者之間只是一種合約關系，雙方目標不一致，即存在著合約沖突，管理者有違背投資者的要求以獲取利益的需求。也正因為信息的不對稱和不完全，使得以管理者自身最大利益為目標的盈余管理成為可能。 權責發(fā)生制原則使得盈余管理成為必然。在權責發(fā)生制會計下，公司的凈利潤由經營現(xiàn)金流量和應計利潤額兩部分組成。由于經營現(xiàn)金流量是建立在收付實現(xiàn)制原則的基礎之上的，所以其可控性較小。而應計項目則不同，它既可以通過會計程序，如壞賬準備計提政策選擇來實現(xiàn)，也可以采用契約的方式，如提前或延后票據(jù)出票時間、改變交貨方式等進行 盈余管理。在權責發(fā)生制原則的約束下，存貨計價方法、固定資產和無形資產的攤銷、壞賬準備的計提以及一些預提和待攤費用等在會計政策選擇上留有很多余地，而這些帶有很多選擇性和主觀性的項目都會對利潤造成影響，進而對會計盈余產生影響。 五、對我國資產減值會計操作的對策和建議 進一步完善會計準則，增強可操作性 在新準則基礎上出臺具有可操作性的指導性標準，以指導企業(yè)的會計實踐，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷范圍，避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。國際會計準則對資產減值的規(guī)定比較具體和全面，操作性較強，可 以借鑒國際會計準則并結合我國實際情況，進一步完善資產減值的會計規(guī)范。 健全產權交易市場和資產評估體系，加大市場監(jiān)督 完善產權交易市場和資產評估體系可以使企業(yè)各項資產的公允價值和市價第 13 頁（共 15 頁） 得以公正合理的確定和公開，利用現(xiàn)代信息技術定期公布有關資產的價格、信息資料，利用專業(yè)機構加強資產價值評估，為計提資產減值準備的可操作性、客觀性和公正性提供直接依據(jù)。 建立健全財務預算制度 健全的財務預算制度是正確估量未來資產現(xiàn)金流量的前提，但目前我國仍然有許多企業(yè)，包括上市公司，財務預算制度不夠健全，或者根本就沒有財務預算制度，其主要原因是管理層只考慮短期利益，缺乏長遠打算。因此，為了促進我國資產減值會計的良性發(fā)展，務必要求建立健全財務預算制度。 完善資產減值內部控制制度 為了保證減值準備提取的客觀性和公允性，必須加強資產減值核算的內部控制制度，制定完善的核算程序和標準，規(guī)范資產減值核算。強化資產減值的內部控制可以要求減值準備的測算、審計和審批應當在不同部門之間進行合理分工，審批也按審批責任人的不同分為幾個等級，各等級責任人負責本等級范圍內資產減值準備的審批，經過嚴格的核算程序和標準，規(guī)范資產減值核算，確保企業(yè)財務狀況的 真實性和有效性。 增強會計人員綜合素質，提高職業(yè)判斷能力和業(yè)務處理能力 計提減值準備需要會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，需要會計人員對會計理論和會計方法的準確理解和掌握。而目前我國會計人員的綜合素質較低，職業(yè)判斷能力不強，會計監(jiān)管部門必須加強對會計人員的繼續(xù)教育，加大對會計人員業(yè)務素質培訓和指導的力度，大力宣傳和解釋會計準則的難點、要點和在實際工作中的具體應用，加強會計人員學習的緊迫感和使命感，切實提高會計人員的職業(yè)判斷能力和業(yè)務處理能力。 加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督 對資產減值會計的審計，在許 多方面有別于其他一般業(yè)務的審計，它增加了獨立審計的風險、難度和工作量。如果獨立審計不能對資產減值會計進行有效的監(jiān)督，就會削弱資產減值會計信息的可信度。注冊會計師應當審計和評價被審計第 14 頁（共 15 頁） 單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理，披露是否充分。為了規(guī)范資產減值審計，應盡快制定與資產減值會計有關的審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏制企業(yè)利用資產減值準備進行利潤操縱。 建立完善的經營者考核和激勵機制 企業(yè)運用各種手段進行盈余管理的內在動因主要來自于外界對其經營業(yè)績的考評要求。管 理者被聘任后往往從短期利益出發(fā)，進行不適當?shù)挠喙芾怼＝ㄗh把對資產減值會計的執(zhí)行情況納入考核體系內，適當降低利潤等指標在考核中所占的比例，提高反映社會責任等指標的比例，抑制目前經營者急功近利，注重形式而非經濟實質的浮躁心理。只有這樣，才能從根本上緩解目前操縱利潤的嚴重問題，并有助于引導和促進企業(yè)的健康發(fā)展。 參考文獻 [1]財政部，企業(yè)會計準則 .中國財政經濟出版社， 2020 [2]財政部譯 .國際會計準則 .中國財政出版社， 2020 [3]葛家澎，林志軍 .現(xiàn)代西方會計理論 .廈門大學出版社， 2020 [4]財 政部 .企業(yè)會計制度 .經濟科學出版社， 2020 [5]干勝道，鐘朝宏，田艷 .微利上市公司盈余管理實證研究 .財經論叢， 2020 [6]李增泉 .我國上市公司資產減值政策的實證研究 .中國會計與財務研究 2020 [7]朱煒 .上市公司資產減值準備計提情況的統(tǒng)計分析 [J].天津商學院學報 2020 [8]袁琳，趙建軍 .中國上市公司會計估計應用研究一來自滬市 2020 年的證據(jù) [J].北京工商大學學報 (社會科學版 )， 2020 [9]黃世忠 .資產減值準則差異比較及政策建議 [J].會計研究， 2020 [10]王建新 .公司治理結構、盈 余管理動機與長期資產減值轉回一來自我國上市公司的經驗證據(jù) .會計研究， 2020 [11]郭西強 .資產減值會計處理方法的變革及發(fā)展趨勢 [J].商場現(xiàn)代化， 2020 [12]季曉東 .資產減值會計 :制度變遷、理論透析及實施困境 [J].南京財經大學學報， 2020， 第 15 頁（共 15 頁） [13]黃婷暉 .對 ST、 PT 公司執(zhí)行資產減值政策的實證研究，第一屆實證會計研討會， 2020 [14]胡瑋瑛，徐志翰，胡新華 .微利上市公司盈余管理的統(tǒng)計分析 [l].復旦學報，2020 [15]薛爽，田立新，任帥 .八項計提與公司盈余管理的實證研究 .上海立信會計 學院學報， 2020 [16]張和平 .上市公司資產減值準備計提研究 .上海海事大學碩士學位論文， 2020 [17]廖曉麗 .中國虧損上市公司資產減值政策實證研究 .浙江工商大學碩士學位論文， 2020 [18]于瑾慧 .資產減值會計政策與盈余管理的實證研究舊 .首都經濟貿易大學碩士學位論文， 2020 [19]裴素平 .上市公司資產減值與盈余管理問題研究 .福州大學碩士學位論文，2020 [20]李春 .我國虧損上市公司資產減值準備計提和轉回的行為研究〔 D].四川大學碩士學位論文， 2020 [21]林舒，魏明海 .中國 A 股發(fā)行公司 首次公開募股過程中的盈余管理〔 會計與財務研究， 2020 [22]陳小悅，肖星，過曉艷 .配股權與上市公司利潤操縱 [J].經濟研究， 2020 [23]陳曉，李靜 .地方政府財政行為在提升上市公司業(yè)績中的作用探析 [J].會計研究， 2020 [24]呂長江，王克敏 .上市公司股利政策的實證分析 [J].會計研究， 1999