【正文】 當(dāng)按照合理的分?jǐn)偡椒ǎ瑢⑸套u(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合?！　《⑸套u(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理　　　在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：　　首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失?！　∑浯危賹?duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失?！　p值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。　　商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 　　存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測(cè)試：　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額（可收回金額的預(yù)計(jì)包括了少數(shù)股東在商譽(yù)中的權(quán)益價(jià)值部分）進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值?！　∩鲜鲑Y產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失?！　　纠?－10】甲企業(yè)于207年1月1日以1 600萬元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購(gòu)買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬元，假定沒有負(fù)債和或有負(fù)債。　　甲企業(yè)在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)商譽(yù)400萬元（1 600－1 50080%）、乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)1 500萬元和少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1 50020%）?！　〖俣ㄒ移髽I(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試?！　≡?07年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 350萬元。　　鑒于乙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此，出于減值測(cè)試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值100萬元[（1 600/80%－1 500）20%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失以及應(yīng)予確認(rèn)的減值損失金額。減值測(cè)試的過程具體見表9－7：　　【答疑編號(hào)12090601】　　表9－7　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元207年末商譽(yù)可辨認(rèn)資產(chǎn)合計(jì)賬面價(jià)值4001 3501 750未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值100－100調(diào)整后賬面價(jià)值5001 3501 850可收回金額　　1 000減值損失　　850　　根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損失850萬元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的其他資產(chǎn)。在本例中，850萬元減值損失中有500萬元應(yīng)當(dāng)屬于商譽(yù)減值，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%的股權(quán)部分，因此，企業(yè)只需要在合并報(bào)表中確認(rèn)歸屬于甲企業(yè)的商譽(yù)減值損失，即500萬元商譽(yù)減值損失的80%，為400萬元。剩余的350萬元（850－500）減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失。減值損失的具體分?jǐn)傔^程見表9－8：　　表9－8207年末商譽(yù)可辨認(rèn)資產(chǎn)合計(jì)賬面價(jià)值4001 3501 750確認(rèn)的減值損失－400－350－750確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值　1 0001 000　　【例題4】（2007年考題）甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售?！　。?）產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：　?、賹＠麢?quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0?！　≡搶＠麢?quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途?！　、趯Ｓ迷O(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。　　專用設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1 400萬元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊?！　Ｓ迷O(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊?！　、郯b機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品W）進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊?！　。?）2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試?！　、?007年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元?！　、诩坠竟芾韺?007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　挝唬喝f元項(xiàng)目2008年2009年2010年產(chǎn)品W銷售收入1 2001 100720上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于本年收回020100本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回201000購(gòu)買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金600550460以現(xiàn)金支付職工薪酬180160140其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)）100160120　?、奂坠镜脑隽拷杩钅昀蕿?%（稅前），公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： 　1年2年3年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)　?。?）其他有關(guān)資料：　　①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值?！　、诩坠静淮嬖诳煞?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值?！　、郾绢}中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性?！　、鼙绢}中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響?！　∫螅骸　。?）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。　?。?）計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！　。?）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額?！　。?）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表（不需列出計(jì)算過程），表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列?！　。?）編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄?！　。ù鸢钢械慕痤~單位以萬元表示）　　【答疑編號(hào)12090602】　　【答案】　?。?）判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由?！　、賹＠麢?quán)X、設(shè)備Y及設(shè)備Z構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組?！　、谠颍荷鲜龈鲉雾?xiàng)資產(chǎn)均無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，這三項(xiàng)資產(chǎn)共同產(chǎn)生現(xiàn)金流入?！　。?）計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！　、?008年現(xiàn)金凈流量＝1 200－20－600－180－100＝300（萬元）　?、?009年現(xiàn)金凈流量＝1 100＋20－100－550－160－160＝150（萬元）　　③2010年現(xiàn)金凈流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬元）　?、?007年12月31日未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝300＋150＋100＝（萬元）　?。?）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝62－2＝60（萬元）　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝63（萬元）　　可收回金額＝63（萬元）　?。?）填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表?！　　＠麢?quán)X設(shè)備Y設(shè)備Z包裝機(jī)H資產(chǎn)組賬面價(jià)值400400/107=1201 4001 400/107=420200200/107=60　　　　600可收回金額　　　　　　　　　　　　減值損失　　　　　　　　　　　　減值損失分?jǐn)偙壤?20/600=20%420/600=70%60/600=10%　　　　　　分?jǐn)倻p值損失1070%=10%=　　　分?jǐn)偤筚~面價(jià)值110==　　　尚未分?jǐn)偟臏p值損失　　　　　　　　　　　=二次分?jǐn)偙壤　　?%　　　　　　二次分?jǐn)倻p值損失　　　%=%=　　　二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額10+=+=　　　二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值110==　　　　　　注：　　　專利權(quán)X應(yīng)分?jǐn)倻p值損失＝20%＝（萬元）　　　專利權(quán)X分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值＝120－＝（萬元）　　　公允價(jià)值－處置相關(guān)稅費(fèi)＝118－8＝110（萬元）　　　所以，專利權(quán)X實(shí)際分?jǐn)倻p值損失＝120－110＝10（萬元）　　　尚未分?jǐn)倻p值損失＝－10＝≈（萬元）　　?。?）編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄?！　　〗瑁嘿Y產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備Y　　　　　　　　　　　　　　　　　　——設(shè)備Z　　　　　　　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)X　　10　　〔基本要求〕　　?。ㄒ唬┱莆照J(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象　　?。ǘ┱莆召Y產(chǎn)可收回金額的計(jì)量　　　（三）掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則　　?。ㄋ模┱莆召Y產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理　　?。ㄎ澹┝私馍套u(yù)減值的會(huì)計(jì)處理60 /