【正文】 表9－6　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元　　 資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）年份未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1363218162018786826246322440301441083744848326844210138484485834885025614659448643210250286142610444662811248310134711042682612044324122811036702212642332108910630702013036334961096247018132323388411　　7216132282645612　　7014132242625013　　7012132222624214　　　6610130182563615　　608124162443016　　526120122302417　　444114102162018　　　36210281941619　　　2828661701220　　　2027041428現(xiàn)值合計(jì)　398　328　542　1 440賬面價(jià)值　　　550　　減值　　0　　8　　　　根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A、B、C的可收回金額分別為398萬(wàn)元、328萬(wàn)元和542萬(wàn)元，相應(yīng)的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值）、資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)??！　?duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，具體見(jiàn)表9－5：　　表9－5　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元　　　資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計(jì)各資產(chǎn)組賬面價(jià)值200300400900各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020　　　按使用壽命計(jì)算的權(quán)重122　　　加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值2001=2003002=6004002=8001 600辦公大樓分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)）200/1600=%600/1600=%800/1 600=50%100%辦公大樓賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額300%=300%=30050%=150300包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值200+=300+=400+150=5501 200　　企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價(jià)值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組?！　≡趯?duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊?！　∽詈?，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。　　　　【提示】總部資產(chǎn)的分?jǐn)偡椒ǎ嘿~面價(jià)值比例（需考慮時(shí)間權(quán)數(shù)）　　比如，資產(chǎn)組A的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，壽命5年　　資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值100萬(wàn)元，壽命15年　　將壽命短的資產(chǎn)組的權(quán)數(shù)定為1，則，資產(chǎn)組B的權(quán)數(shù)為15/5＝3　　資產(chǎn)組A加權(quán)計(jì)算的賬面價(jià)值＝2001＝200（萬(wàn)元）　　資產(chǎn)組B加權(quán)計(jì)算的賬面價(jià)值＝1003＝300（萬(wàn)元）　　如果總部資產(chǎn)為500萬(wàn)元，則：　　資產(chǎn)組A分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)＝500200/500＝200（萬(wàn)元）　　資產(chǎn)組B分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)＝500300/500＝300（萬(wàn)元）　?。ǘ?duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：　　首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理?！　。ǘ┛偛抠Y產(chǎn)的減值損失的會(huì)計(jì)處理　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。　　總部資產(chǎn)一般難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行?！　　「鶕?jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成甲生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失50 000元、131 250元和218 750元，賬務(wù)處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A　　　50 000　　　　　　　　　　——機(jī)器B　　　131 250　　　　　　　　　　——機(jī)器C　　　218 750　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A　　　　50 000　　　　　　　　　　　　　　——機(jī)器B　　　　131 250　　　　　　　　　　　　　　——機(jī)器C　　　　218 750 　　四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)概念　　　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。具體分?jǐn)傔^(guò)程見(jiàn)表9－4：　　　【答疑編號(hào)12090401】　　表9－4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元　　　　 機(jī)器A機(jī)器B機(jī)器C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價(jià)值200 000300 000500 0001 000 000可收回金額　　　　　　　　　　　　　　　　　鑒于在207年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，可收回金額為60萬(wàn)元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失40萬(wàn)元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3部機(jī)器中?！　⊥瑫r(shí)，通過(guò)估計(jì)整條生產(chǎn)線未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元?！　?07年12月31日A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元和50萬(wàn)元。207年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷(xiāo)路銳減40%，因此，在207年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊?！　。?）因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂！　　痉治觥咳绻譁p后的資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于現(xiàn)值，則意味著：原賬面價(jià)值－減值現(xiàn)值，即：減值原賬面價(jià)值－現(xiàn)值，這不符合孰高原則?！　p值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅骸　。弧　?，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除?！　　。?）通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外?！　　　《①Y產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定　　　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更?！　　九e例】工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)組織：工藝專(zhuān)業(yè)化和對(duì)象專(zhuān)業(yè)化之分?！　　九e例】郭德綱相聲——50輛奧拓用鐵絲穿起來(lái)——“火車(chē)”?！　　。ǘ┱J(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素　　，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)?！　。ㄒ唬┵Y產(chǎn)組的概念　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。但是在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及應(yīng)當(dāng)計(jì)提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是企業(yè)在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出以及在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等，并符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。　　 830 　　 150 　　 100 　　　　【答疑編號(hào)12090302】　　【答案】B　　【解析】對(duì)損益的影響來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面：該年折舊額（管理費(fèi)用）和該年的減值損失?！　?405　　　　 350　　 350　　　　 　　【答疑編號(hào)12090301】　　【答案】B　　　　 　　【解析】　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額就是其購(gòu)入時(shí)的入賬價(jià)值666萬(wàn)元　　2008年6月30日的賬面價(jià)值＝成本－累計(jì)攤銷(xiāo)－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　（1）2006年的攤銷(xiāo)額＝666/6＝111（萬(wàn)元）　?。?）2006年末的賬面價(jià)值＝666－111＝555（萬(wàn)元），由于可收回金額為500萬(wàn)元，因此，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備555－500＝55（萬(wàn)元）　　（3）2007年的攤銷(xiāo)額＝500/5＝100（萬(wàn)元）　?。?）2007年末的賬面價(jià)值＝500－100＝400（萬(wàn)元），由于可收回金額為420萬(wàn)元，因此，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備　?。?）2008年前6個(gè)月的攤銷(xiāo)額＝500/51/2＝50（萬(wàn)元）　　（6）2008年6月30日的賬面價(jià)值＝400－50＝350（萬(wàn)元）　　【例題3】行政管理部門(mén)于2004年12月底增加設(shè)備一項(xiàng)，該項(xiàng)設(shè)備原值21 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)可使用5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。　　賬務(wù)處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失　　　5 035　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　5 035　　　　資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。　　四、資產(chǎn)減值損失的確定與會(huì)計(jì)處理　　　　資產(chǎn)的可收回金額確定后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。　　最后，在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需