【正文】 要確認減值損失以及確認多少減值損失?！　。ㄋ模┩鈳盼磥憩F(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計　　企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣的，應當按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：　　首先，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。這不屬于減值跡象。具體見表93：　　【答疑編號12090202】　　表93年份預計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）（萬元）折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù) 預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（萬元）2012 5002 1742022 4601 8602032 3801 5652042 3601 3492052 3901 1882062 4701 0682072 5009402082 510821合計　　　10 965 　　由于在200年末，船舶的賬面價值（尚未確認減值損失）為16 000萬元，可收回金額為10 965萬元，因此，應確認的減值損失＝16 000－10 965＝5 035（萬元）　　【思考】　　1～204年間該船舶沒有發(fā)生進一步減值的跡象，是否需要再次進行減值測試？　　因為沒有進一步減值的跡象，所以不必再進行減值測試。假定公司管理層批準的200年年末的該船舶預計未來現(xiàn)金流量見表92：　　表92　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元年份預計未來現(xiàn)金流量（不包括改良的影響金額）預計未來現(xiàn)金流量（包括改良的影響金額）2012 500　2022 460　2032 380　2042 360　2052 390　2062 4703 2902072 5003 2802082 5103 300　　企業(yè)在200年年末預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當以資產(chǎn)當時的狀況為基礎，不應考慮與該資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量，因此，盡管205年船舶的發(fā)動機系統(tǒng)將進行更新從而改良資產(chǎn)績效，提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但是在200年年末對其進行減值測試時，不應將期包括在內(nèi)?！　」竟芾韺优鷾实呢攧疹A算顯示：公司將于205年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預計為此發(fā)生資本性支出1 500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此將提高資產(chǎn)的運營績效。假定公司的增量借款利率為15%，公司認為15%是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關的貨幣時間價值和特定風險。預計尚可使用年限為8年?！　。ㄈ┵Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計　　在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎之上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計的折現(xiàn)率在預計期限內(nèi)加以折現(xiàn)后即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。　　【提示】大多數(shù)資產(chǎn)沒有市場利率，因此，實務中多使用替代利率。如果該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率?！　　纠?2】沿用【例91】，假定A固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，在產(chǎn)品行情好、一般和差三種可能情況下，其實現(xiàn)的現(xiàn)金流量有較大差異，有關該資產(chǎn)預計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見表91　　表91　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元　　行情好（30%的可能性）行情一般（60%的可能性）行情差（10%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年20100　　【答疑編號12090201】　　企業(yè)計算資產(chǎn)每年預計未來現(xiàn)金流量如下：　　第1年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝15030%＋10060%＋5010%＝110（萬元）　　第2年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝8030%＋5060%＋2010%＝56（萬元）　　第3年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）＝2030%＋1060%＋010%＝12（萬元）　　企業(yè)在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時間不確定，企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)在每一種可能情況下的現(xiàn)值及其發(fā)生概率直接加總計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。在這種情況下，如果采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量?！　。?）期望現(xiàn)金流量法。　　【例91】甲企業(yè)擁有A固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)預計未來3年里在正常的情況下，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年100萬元；第2年50萬元；第3年10萬元。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測?！　榱巳鐚崪y算企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應當以內(nèi)部轉移價格為基礎預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，而應當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。　　總之，在考慮通貨膨脹影響因素的問題上，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計和折現(xiàn)率的預計，應當保持一致?！　。?）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致?！　。?）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（改良不考慮，日常的修理費用需要考慮?！　　咀⒁狻俊　。瑧斠再Y產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用的金額?！　τ谠诮üこ?、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預計未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。　　（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）?！　?企業(yè)管理層應當確保當期現(xiàn)金流量預計所依據(jù)的假設與前期實際結果相一致。　　，應當建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上，并且最多涵蓋5年，多于5年的企業(yè)管理層需要提供合理的證明。”。通常情況下,企業(yè)管理層應當確保當期現(xiàn)金流量預計所依據(jù)的假設與前期實際結果相一致。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎進行估計。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。　　預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮以下三個方面的因素：　　（1）資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量；　　（2）資產(chǎn)的使用壽命；　?。?）折現(xiàn)率?！　?，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額?！　∝涍\汽車的公允價值減去處置費用后的凈額＝10—＝（萬元）　　【答疑編號12090101】　　【注意】　　?！　　纠}1】2006年12月31日，甲公司對一輛貨運汽車進行檢查時發(fā)現(xiàn)該貨運可能發(fā)生因市場環(huán)境變化可能發(fā)生減值?！　　　。?）公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力）（這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的最佳方法。　　在估計資產(chǎn)可收回金額時，應當遵循重要性要求：　　，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額；　　，資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，該上升對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不因某種減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。第二節(jié)　資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定　　一、資產(chǎn)可收回金額計量的程序　　資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應當估計其可收回金額。　?。ǘ﹣碜杂谕獠啃畔⒌馁Y產(chǎn)減值跡象　　，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；　　、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；　　，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。未探明的石油天然氣礦區(qū)權益也是需要計提減值的，采用公允價值與賬面價值進行比較確定發(fā)生的減值金額?！　”菊律婕暗闹饕瞧髽I(yè)非流動資產(chǎn)，具體包括以下資產(chǎn)：　?。ㄒ唬ψ庸尽⒙?lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資（注意：在活躍市場中沒有報價，公允價值無法可靠計量的沒有重大影響的權益性投資作為長期股權投資核算的除外）；　?。ǘ┎捎贸杀灸Ｊ竭M行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)；　?。ㄋ模┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)；　?。ㄎ澹o形資產(chǎn)；　?。┥套u；　?。ㄆ撸┨矫魇吞烊粴獾V區(qū)權益和井及相關設施。第一節(jié)　資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定　　一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。因此，本章內(nèi)容比較重要。第 九 章　資產(chǎn)減值　　考情分析　　本章內(nèi)容依據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》編寫，是會計準則體系中較難的一項內(nèi)容，是去年教材新增的一章內(nèi)容。在考試中既可能出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題和判斷題這些客觀題題型中，也可能在計算分析題和綜合題中出現(xiàn)。最近三年本章考試題型、分值分布年　份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合　計2007年－－－－15分15分2006年－－－－－－2005年－－－－－－　　本章主要考點　　　　　?。?）資產(chǎn)公允價值減去處置費用后凈額的確定　　（2）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算　　　　　　資產(chǎn)減值的原理及步驟：　　第一步，判斷是否存在減值跡象，一般情況下，只有當資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要進行減值測試，但商譽、壽命不確定的無形資產(chǎn)除外；　　第二步：計算確定可收回金額：適用孰高原則；　　第三步：比較可收回金額與賬面價值，如果可收回金額小于賬面價值，則計提減值準備，確認減值損失，如果可收回金額大于賬面價值，則不需要做賬務處理。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組?！　。ㄗ⒁猓菏吞烊粴獾V區(qū)權益分為兩種：一種是未探明的石油天然氣礦區(qū)權益；一種是探明的礦區(qū)權益。此項不屬于本章節(jié)規(guī)定的資產(chǎn)減值的范圍）　　二、資產(chǎn)減值的跡象　　（一）減值測試的必要前提　?。?）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；　?。?）例外，因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。　?。ㄈ﹣碜杂趦?nèi)部信息的資產(chǎn)減值跡象　　；　　、終止使用或者計劃提前處置；　　，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！　《?、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計　　資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。）　　（2）活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價）　?。?）以可獲取的最佳信息為基礎進行估計（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）　　　　處置費用包括與資