【正文】 能力相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)要取得上市資格需要資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具企業(yè)資產(chǎn)持續(xù) 3 年不會(huì)發(fā)生減值的證明報(bào)告；在審計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定關(guān)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的審計(jì)程序，進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)化上市公司資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的審計(jì) 監(jiān)督。 3． 公正和合理的確定公允價(jià)值的建議 企業(yè)估計(jì)的公允價(jià)值是否公正和合理是確定可收回金額可靠與否的關(guān)鍵指標(biāo)之一，為提高公允價(jià)值估計(jì)的可靠性，本文給出以下建議：（ 1）從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，建設(shè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè) 素 質(zhì)建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。因?yàn)楣蕛r(jià)值確定的三個(gè)層次要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的估計(jì)，要合理的選擇所估計(jì)的公允價(jià)值層資，就必須將合理估計(jì)所依據(jù)的信息在獲取、分析和做出最終判斷三個(gè)階段進(jìn)行控制。這種控制要達(dá)到有效，關(guān)鍵是提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，這就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)。所以，企業(yè)首先要建立高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍來保證公允價(jià)值估計(jì)的可靠性。（ 2）從企業(yè)外部出發(fā)，建設(shè)社會(huì)主 義 市場(chǎng)價(jià)格信息體系和健全資產(chǎn)信息市場(chǎng)。企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員應(yīng)用職業(yè)判斷對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)是以與企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的外部信息為基礎(chǔ)進(jìn) 行的。而這些與企業(yè)相關(guān)的外部資產(chǎn)價(jià)值的信息的充分和可靠則成為公允價(jià)值合理估計(jì)的重要條件。評(píng)價(jià)信息充分性的標(biāo)準(zhǔn)是信息數(shù)量要足以滿足管理者合理估計(jì)公允價(jià)值時(shí)所能獲得的信息數(shù)量；評(píng)價(jià)信息可靠性的標(biāo)準(zhǔn)是信息在獲取后可以依賴的程度。企業(yè)能否獲取充分及可靠的外部信息取決于政府部門和價(jià)格監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否具有確保市場(chǎng)價(jià)格公開、可告的能力。要保證信息的充分和可靠，政府部門和價(jià)格監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該要求國(guó)家各級(jí)物價(jià)、工商管理、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)制定分行業(yè)的資產(chǎn)市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期向社會(huì)公布可信度高的資產(chǎn)價(jià)目表及限時(shí)的其他資產(chǎn)市場(chǎng)信息資料 。（ 3）在 8 號(hào)減值準(zhǔn)則中完善有關(guān)公允價(jià)值可參考的各行業(yè)市場(chǎng)價(jià)格可信度的標(biāo)準(zhǔn)。不同的行業(yè)其所持有的資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益影響是不完全相同的，所以有必要規(guī)定建立不同行業(yè)的市場(chǎng)價(jià)格信息參考標(biāo)準(zhǔn)，并要求不同的行業(yè)從期規(guī)定。在各行業(yè)市場(chǎng)價(jià)格信息建議之后，準(zhǔn)則中可以規(guī)定在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，對(duì)于價(jià)格信息及時(shí)性和可信度較高的行業(yè)可以直接應(yīng)用當(dāng)期的資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為當(dāng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值；對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格信息不穩(wěn)定的行業(yè)，不能直接應(yīng)用當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值做為公允價(jià)值 ，應(yīng)使用當(dāng)期資產(chǎn)評(píng)估的平均值 作 為當(dāng)期資產(chǎn)估計(jì)的公允價(jià)值或作為資產(chǎn)公允價(jià) 值估計(jì)的基礎(chǔ)，再結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整確定更合理的公允價(jià)值。通過這樣的規(guī)定，企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的確定具備客觀的依據(jù)條件后，人為的主觀因素勢(shì)必也會(huì)隨之相應(yīng)的減少。 4． 增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，完善長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的自身規(guī)范 完善長(zhǎng)期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，目的是給企業(yè)規(guī)范地實(shí)行長(zhǎng)期資產(chǎn)減值政策形成健康的運(yùn)行條件。范圍內(nèi)的企業(yè)需要具備和加強(qiáng)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值預(yù)算計(jì)提和減值處理的企業(yè)內(nèi)管理，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值內(nèi)部管理能夠減少長(zhǎng)期資產(chǎn)減值預(yù)算中關(guān)于計(jì)提的主觀性，必須實(shí)施長(zhǎng)期資產(chǎn)減值預(yù)算計(jì)提的權(quán)力分散，把測(cè)算、審核和審批三個(gè)重要的管理權(quán)限獨(dú)立開來，測(cè)算得到的資料必須通過企業(yè)自身有關(guān)機(jī)構(gòu)審核，才可以根據(jù)減值預(yù)備金的高低實(shí)行劃分等級(jí)審核和審批。實(shí)行企業(yè)自身審核需要保持在減值預(yù)算、核算、登記和公布的所有環(huán)節(jié)，有利于形成規(guī)范科學(xué)的運(yùn)行管理?xiàng)l件，規(guī)范地實(shí)施 交易授權(quán)、權(quán)力分散和單獨(dú)審核等內(nèi)部管理規(guī)范。 結(jié)束語(yǔ)： 本文從長(zhǎng)期資產(chǎn)減值在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題入手做了較為深入的探討，對(duì)我國(guó)新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了分析研究，提出了三大問題，并針對(duì)這些問題，結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際情況有針對(duì)性的提出了四點(diǎn)在實(shí)際運(yùn)用中執(zhí)行新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的完善改進(jìn)建議； 在準(zhǔn)則中明確規(guī)定資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn) 準(zhǔn)則提出“資產(chǎn)組”這一新概念時(shí)并未詳細(xì)規(guī)定資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中無(wú)章可循。所以，對(duì)準(zhǔn)則中缺少明確資產(chǎn)組認(rèn)定方法的問題提出 這 種資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)的建議：按企業(yè)投資計(jì)劃尋找投資中心 ，再將投資中心劃分為若干個(gè)不能再分的最小自然利潤(rùn)中心，以最小自然利潤(rùn)中心作為劃分資產(chǎn)組的一種標(biāo)準(zhǔn)； 在準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回加以過渡性規(guī)定 為了防止上市公司利用減值操縱利潤(rùn)行業(yè)的發(fā)生， 2021 年我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值》實(shí)施之初，嚴(yán)格規(guī)定禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。現(xiàn)在，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自準(zhǔn)則實(shí)施以來已經(jīng)歷了 8 年的發(fā)展，在這期間國(guó)定的市場(chǎng)價(jià)格機(jī)構(gòu)已有所建立，并頒布了新企業(yè)內(nèi)部控制制度，加之減值估計(jì)的市場(chǎng)環(huán)境不斷變化，資產(chǎn)減值合理轉(zhuǎn)回的條件已經(jīng)基本具備。所以建議準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行過渡性規(guī)定，采用比標(biāo)準(zhǔn)分 情況開始允許企業(yè)轉(zhuǎn)回減值損失。通過嚴(yán)格劃分轉(zhuǎn)回金額的大小和轉(zhuǎn)回證據(jù)的合理性來加以具體分析，并通過會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正和直接結(jié)轉(zhuǎn)損益的方法分情況的轉(zhuǎn)回減值。 提高對(duì)可收回金額估計(jì)的準(zhǔn)確性 在合理估計(jì)公允價(jià)值方面，針對(duì)怎樣從三個(gè)層次中合理選取公允價(jià)值估計(jì)基礎(chǔ)的問題，本文提出通過增嚷孝育增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力和加強(qiáng)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的建議；在未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)測(cè)方面，建議采用 3 至 5 年作為預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量的合理年限，建議通過建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算制度提高現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的準(zhǔn)確性。 長(zhǎng)期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)未來的發(fā)展會(huì)更多的受 到其他相關(guān)學(xué)科的影響，并且這些學(xué)科的相關(guān)知識(shí)也會(huì)滲透運(yùn)用到長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的制定中。會(huì)計(jì)已不再作為一門單獨(dú)的學(xué)科存在，它不斷受到各學(xué)科改革的沖擊發(fā)生著巨大的變化。各國(guó)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距將會(huì)隨著時(shí)間的推移逐漸縮小，朝著國(guó)際趨同的方向發(fā)展。雖然不同的國(guó)家長(zhǎng)期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展速度有所區(qū)別，但是都在朝著一個(gè)共同的體系化方向發(fā)展，并且這種體系化表現(xiàn)在長(zhǎng)期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)框架的國(guó)際趨同上。 【注釋】 1FASB， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ Financial Accounting Standards Board, FASB）是美國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的指定私營(yíng)機(jī)構(gòu) ； 2IASC， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ International Accounting Standards mittee，簡(jiǎn)稱 IASC 【參考文獻(xiàn)】 （ 1） 云虹《長(zhǎng)期資產(chǎn)減值研究》長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院； （ 2） 張子康《長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回研究》 （ 3） 牛向榮《關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的研究與探討》 2021 年； （ 4） 馬江龍《資產(chǎn)組認(rèn)定方法的探討》 2021 年； （ 5） 郝光耀《完善長(zhǎng)期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的對(duì)策》 2021 年； （ 6） 李寧《我國(guó)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究》 2021 年 ；