【正文】 長期資產(chǎn)減值會計(jì)未來的發(fā)展會更多的受 到其他相關(guān)學(xué)科的影響，并且這些學(xué)科的相關(guān)知識也會滲透運(yùn)用到長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的制定中。范圍內(nèi)的企業(yè)需要具備和加強(qiáng)長期資產(chǎn)減值預(yù)算計(jì)提和減值處理的企業(yè)內(nèi)管理，長期資產(chǎn)減值內(nèi)部管理能夠減少長期資產(chǎn)減值預(yù)算中關(guān)于計(jì)提的主觀性，必須實(shí)施長期資產(chǎn)減值預(yù)算計(jì)提的權(quán)力分散，把測算、審核和審批三個(gè)重要的管理權(quán)限獨(dú)立開來，測算得到的資料必須通過企業(yè)自身有關(guān)機(jī)構(gòu)審核，才可以根據(jù)減值預(yù)備金的高低實(shí)行劃分等級審核和審批。評價(jià)信息充分性的標(biāo)準(zhǔn)是信息數(shù)量要足以滿足管理者合理估計(jì)公允價(jià)值時(shí)所能獲得的信息數(shù)量；評價(jià)信息可靠性的標(biāo)準(zhǔn)是信息在獲取后可以依賴的程度。比如在《公司法》、《證券法》中做與資產(chǎn)保值能力相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)要取得上市資格需要資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具企業(yè)資產(chǎn)持續(xù) 3 年不會發(fā)生減值的證明報(bào)告；在審計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定關(guān)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的審計(jì)程序，進(jìn)一步規(guī)范和強(qiáng)化上市公司資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的審計(jì) 監(jiān)督。通過這樣的規(guī)定，把大額的減值轉(zhuǎn)回由處置時(shí)轉(zhuǎn)回分散到前期的可追溯期間，既可以反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，又可以防止企業(yè)應(yīng)用一次大額轉(zhuǎn)回進(jìn)行利潤操縱。不符合轉(zhuǎn)回標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)該終止轉(zhuǎn)回，符合標(biāo)準(zhǔn)的繼續(xù)進(jìn)行第二步； 第二步：將沖回減值準(zhǔn)備金額的大小分為三種情況：金額巨大、金額較大和金額適中。而我國在制定新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)考慮到我國當(dāng)時(shí)的資本主義市場不 夠 健全，大量存在上市公司利用減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象，所以才為了遏制上市公司利 用減值損失轉(zhuǎn)回進(jìn)行利潤操縱就在準(zhǔn)則中明確規(guī)定長期資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，這種制度的硬性規(guī)定關(guān)注了會計(jì)實(shí)務(wù)中的隨意進(jìn)行利潤操作的情況，但是該種做法卻嚴(yán)重否認(rèn)了市場環(huán)境因素的變化，妨礙了公允價(jià)值在會計(jì)計(jì)量上的廣泛應(yīng)用，也違背了資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)定的目的。但是不滿足資產(chǎn)組“最小”的要求。而利潤中心 又分為人為利潤中心和自然利潤中心。所以，解決資產(chǎn)組認(rèn)定存的的人為因素首要途徑是提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。 其次，使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，諸多環(huán)節(jié)會計(jì)人員大量運(yùn)用分析、預(yù)測等職業(yè)判斷手段，使資產(chǎn)減值的計(jì)量摻入了不少主觀因素，從而為利潤操縱提供了空間。而資產(chǎn)可回收金額定義為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。 （ 2） 禁止轉(zhuǎn)回對盈余管理的影響 禁止長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的初衷中為了遏制盈余管理，但是仍有相當(dāng)一部分學(xué)者認(rèn)為禁止轉(zhuǎn)回難以起到抑制企業(yè)利潤操縱的作用。特別是對于商譽(yù)減值，如何認(rèn)定所屬的資產(chǎn)組十分關(guān)鍵，如果將商譽(yù)錯(cuò)誤地分配給過小的資產(chǎn)組或者過大的資產(chǎn)組，將直接影響商譽(yù)的減值測試結(jié)果，進(jìn)而影響到公司的利潤表。 企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的管理或者監(jiān)控方式和對資產(chǎn)使用或者處置的決策 方式等，也是認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素。本文認(rèn)為，在我國對于長期資產(chǎn)而言，采用銷售凈價(jià)與使用價(jià)值中的較高者來定義可收回金額可能是較好的選擇。所以對這些長期資產(chǎn)而言，采用“現(xiàn)金產(chǎn)出單 元”或資產(chǎn)組的概念對其進(jìn)行減值確認(rèn)不失為一種明智之舉。本文認(rèn)為，其原因一是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)的固有優(yōu)先：易于理解，便于操作，能夠及時(shí)反映環(huán)境變化對資產(chǎn)價(jià)值的不利影響，真正體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的要求；二是與國際趨同，因?yàn)榇舜螘?jì)準(zhǔn)則體系制定過程中的原則之一便是國際趨同。支持永久性標(biāo)準(zhǔn)的人認(rèn)為，它可以避免確 認(rèn)暫時(shí)生減值損失，不會導(dǎo)致在損失實(shí)際發(fā)生前就將其記錄。 【 關(guān)鍵 詞 】 ： 新會計(jì)準(zhǔn)則； 長期資產(chǎn)減值 ； 減值轉(zhuǎn)回； 盈余管理 引言 自 2021年 2月 15日， 財(cái)政部 針對現(xiàn)在上市公司利資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的實(shí)際情況， 頒布了 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 第 8號 —— 資產(chǎn)減值》 ， 于 2021年 1月 1日起在 上市公司 范圍內(nèi)開始 執(zhí)行， 并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。在這樣的條件下，企業(yè)資產(chǎn)時(shí)刻面臨著減值的可能。 長期資產(chǎn)減值問題研究 一 、 長期資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量 1． 長期資產(chǎn)減值的確認(rèn) 目前在判斷應(yīng)否確認(rèn)資產(chǎn)的減值時(shí)，主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。美國采用了這一標(biāo)準(zhǔn)，并且其在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)采用不同的基礎(chǔ)。首先，出于成本交 易 原則和重要性原則，某些資產(chǎn)按資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體進(jìn)行減值的確認(rèn)可能更為理想；其次，由于有些資產(chǎn)并不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以這些資產(chǎn)可能無法按照單項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)減值。 IASC《資產(chǎn)減值》規(guī)定，在資產(chǎn)持有期間，若其可收回金額低于賬面價(jià)值，則應(yīng)按其可收回金額計(jì)價(jià)，確保資產(chǎn)以 不超過其可收回價(jià)值的金額進(jìn)行計(jì)量。因此對其有必要進(jìn)一步研究，使這具操作性。 其次，資產(chǎn)組劃分主觀性較強(qiáng)。此時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價(jià)值即不等于可回收金額，也不等于 歷史成本，無法反映資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。但是，當(dāng)資產(chǎn)被處置、出售、對 外投資、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)或是以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出等情況發(fā)生時(shí)，且同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷，并計(jì)入當(dāng)期損益。 首先是針對我國使用公允價(jià)值的客 觀環(huán)境。因此，上市公司完全可以通過操縱關(guān)聯(lián)交易的銷售協(xié)議價(jià)格來影響長期資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)而影響長期資產(chǎn)可回收金額最終影響長期資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)歸屬于不同的責(zé)任中心，隨著資產(chǎn)的持續(xù)使用為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。這一步的關(guān)鍵是投資中心的確定。能 過以上三步使資產(chǎn)組的認(rèn)定轉(zhuǎn)化為對自然利潤中心的認(rèn)定，可以指導(dǎo)實(shí)際工作中資產(chǎn)組的劃分。這樣處理的目的不僅滿足資產(chǎn)減值準(zhǔn)則制定的初衷，而且也可以作為以粉飾報(bào)表為目的的企業(yè)利潤操縱的第一道防線。 第三步：依據(jù)不同的情況做出不同減值轉(zhuǎn)回的會計(jì)和理。在內(nèi)部控制中要求資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回按不同金額范圍分別規(guī)定審批權(quán)限，由經(jīng)理層、董事會和股東大會的負(fù)責(zé)相應(yīng)范圍的審批職責(zé)；第二，在企業(yè)外部，加大會計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)察力度，要求注冊會計(jì)師和資產(chǎn)評估計(jì)要具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，真正嚴(yán)格按照相應(yīng)的準(zhǔn)則和規(guī)范監(jiān)管企業(yè)對于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額合理的責(zé)任，承擔(dān)起社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境保潔者的責(zé)任；第三，在法 律法規(guī)中規(guī)定濫用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操 縱 盈余，影響社會經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的處罰條款。（ 2）從企業(yè)外部出發(fā)，建設(shè)社會主 義 市場價(jià)格信息體系和健全資產(chǎn)信息市場。在各行業(yè)市場價(jià)格信息建議之后，準(zhǔn)則中可以規(guī)定在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，對于價(jià)格信息及時(shí)性和可信度較高的行業(yè)可以直接應(yīng)用當(dāng)期的資產(chǎn)市場價(jià)格作為當(dāng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值；對于市場價(jià)格信息不穩(wěn)定的行業(yè)，不能直接應(yīng)用當(dāng)期的市場價(jià)值做為公允價(jià)值 ，應(yīng)使用當(dāng)期資產(chǎn)評估的平均值 作 為當(dāng)期資產(chǎn)估計(jì)的公允價(jià)值或作為資產(chǎn)公允價(jià) 值估計(jì)的基礎(chǔ)，再結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整確定更合理的公允價(jià)值。所以建議準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行過渡性規(guī)定，采用比標(biāo)準(zhǔn)分