【正文】 ASB對資產(chǎn)減值的規(guī)定明顯不同。 我國新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是針對我國上市公司實際情況與我國經(jīng)濟發(fā)展的狀況而制定的，我國的會計監(jiān)管尚不完善，證券監(jiān)管也存在很多缺陷 ，這滋生了我國上市公司利用計提與轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)各個會計年度的利潤，以此來避免 ST、實現(xiàn)扭虧、實現(xiàn)配 肥肉 等，在虧損公司更為普遍并且相對短期資產(chǎn)，長期資產(chǎn)金額比較大，使用時間較長，所以利用計提與轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值對企業(yè)資產(chǎn)價值和盈利能力的影響更大，更深遠(yuǎn)；再者，與短期資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)相比，長期資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)更復(fù)雜，減值金額與時間會存在很大的主觀性。 基于上述原因，本文主要就長期資產(chǎn)減值理論依據(jù)、確認(rèn)與計量問題進行了分析，對資產(chǎn)減值會計應(yīng)用中可能存在的問題進行了探討，從而有助于把握長期資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)，對 企業(yè)提高資產(chǎn)質(zhì)量會計信息的真實性提供相關(guān)理論依據(jù)。 長期資產(chǎn)減值問題研究 一 、 長期資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計量 1． 長期資產(chǎn)減值的確認(rèn) 目前在判斷應(yīng)否確認(rèn)資產(chǎn)的減值時，主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)是指只有永久性資產(chǎn)減值損失（在可預(yù)見的未來期間不可能恢復(fù)）才予以確認(rèn)，永久性減值實質(zhì)上是可能性很大的減值，真正的永久性減值是不存在的；可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。其依據(jù)是資產(chǎn)減值會計主要是源于穩(wěn)健性原則，其本質(zhì)是指合理核算可能發(fā)生的損失和費用，因此，在資產(chǎn)減值確認(rèn)時采用可能性標(biāo)準(zhǔn)有著其自然的合理性；經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)是指只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計量采用相同的基礎(chǔ)。支持永久性標(biāo)準(zhǔn)的人認(rèn)為，它可以避免確 認(rèn)暫時生減值損失，不會導(dǎo)致在損失實際發(fā)生前就將其記錄。本文認(rèn)為，要讓會計人員判斷某項減值是否屬于永久性減值是非常困難的，并且會計總是充滿了不確定性，充滿了判斷和估計，要想在會計報告中剔除不確定性是不可能的，特別對于立足于未來的減值會計，尤其如此。目前長期資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇是多樣化的。多數(shù)學(xué)者支持可能性標(biāo)準(zhǔn)，因為這種方法更加接近經(jīng)濟現(xiàn)實，而且尊重管理當(dāng)局的職業(yè)判斷，也比較符合成本效益原則。但其不容忽視的缺點就是提出的限制條件太低，存在著被濫用的可能。美國采用了這一標(biāo)準(zhǔn)，并且其在確認(rèn)和計量時采用不同的基礎(chǔ)。歐盟 、澳大利亞、加拿大、法國、德國等要求采用永久性標(biāo)準(zhǔn)；墨西哥、新西蘭以及 IASC 發(fā)布的 IASC《資產(chǎn)減值》等要求采用經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。我國新頒布的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則采用了經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。本文認(rèn)為，其原因一是經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)的固有優(yōu)先：易于理解，便于操作，能夠及時反映環(huán)境變化對資產(chǎn)價值的不利影響，真正體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的要求；二是與國際趨同，因為此次會計準(zhǔn)則體系制定過程中的原則之一便是國際趨同。 資產(chǎn)減值確認(rèn)對象的選擇有四種標(biāo)準(zhǔn)：單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別、資產(chǎn)總體和現(xiàn)金產(chǎn)出單元。單項資產(chǎn)是某類資產(chǎn)中的個 別資產(chǎn)；資產(chǎn)類別是某類資產(chǎn)中具有相同性質(zhì)、相同經(jīng)濟內(nèi)容的各項資產(chǎn)的組合；資產(chǎn)總體是指某類資產(chǎn)中各項具體資產(chǎn)的全體；現(xiàn)金產(chǎn)出單元； IASC 規(guī)定：指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組 合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且能認(rèn)定是最小的資產(chǎn)組合。而 FASB 則引入了資產(chǎn)組合的概念，指出基于確認(rèn)和計量減值損失的目的，某項長期資產(chǎn)或某些資產(chǎn)與其他資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)組合在一起，該組合產(chǎn)出的現(xiàn)金流量基本上獨立于其他資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)出的現(xiàn)金流量，并且是最小的資產(chǎn)組合。理論上按照單項資產(chǎn)進行的減值確認(rèn)結(jié)果最為準(zhǔn)確，但在實務(wù)中卻并不 一定能行得通。首先，出于成本交 易 原則和重要性原則，某些資產(chǎn)按資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體進行減值的確認(rèn)可能更為理想；其次，由于有些資產(chǎn)并不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以這些資產(chǎn)可能無法按照單項資產(chǎn)確認(rèn)減值。國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為資產(chǎn)減值的確認(rèn)應(yīng)按單項資產(chǎn)進行，對于不能產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，應(yīng)按現(xiàn)金產(chǎn)出單元確認(rèn)資產(chǎn)減值。本文認(rèn)為，由于很多長期資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要與其他資產(chǎn)共同作用才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，這些資產(chǎn)的持續(xù)使用不能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生現(xiàn)金流入。所以對這些長期資產(chǎn)而言，采用“現(xiàn)金產(chǎn)出單 元”或資產(chǎn)組的概念對其進行減值確認(rèn)不失為一種明智之舉。但隨之而來的是確認(rèn)的減值損失如何在資產(chǎn)組合內(nèi)部進行分?jǐn)傆嬃渴侵档锰接懙膯栴}。 2． 長期資產(chǎn)減值的計量 資產(chǎn)減值 計量的實質(zhì)是將資產(chǎn)用歷史成本進行初始計量之后對減值資產(chǎn)的后續(xù)計量，計量屬 性 主要有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值以及公允價值等。同初始計量相比，由于缺乏初始計量時所固有的客觀性，并且通常也難以選擇相同或相似的參照物進行比較，所以資產(chǎn)減值的后續(xù)計量復(fù)雜得多也困難得多。從理論上講，公允價值或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值是反映減值資產(chǎn)現(xiàn)時價值的最佳計量屬性，但在實踐中由于對資產(chǎn)現(xiàn)時價值的理解上的分歧，以及不同計量屬性操作上的難易程度及計量結(jié)果可靠性的差異，計量屬性的選擇也是多樣化的。 IASC《資產(chǎn)減值》規(guī)定，在資產(chǎn)持有期間，若其可收回金額低于賬面價值，則應(yīng)按其可收回金額計價，確保資產(chǎn)以 不超過其可收回價值的金額進行計量。同時將可收回金額定義為銷售凈價與使用 價值二者中較高者。而 FASB 則認(rèn)為減值計量中的可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價值，這主要是由于 FASB 認(rèn)為，決定繼續(xù)使用而不是出售已減值的資產(chǎn)相當(dāng)于 該資產(chǎn)的一次投資，并且美國有高度發(fā)達的市場經(jīng)濟，資產(chǎn)公允價值比較容易獲得。本文認(rèn)為，在我國對于長期資產(chǎn)而言，采用銷售凈價與使用價值中的較高者來定義可收回金額可能是較好的選擇。首先，對于減值資產(chǎn)是出售還是繼續(xù)使用，理性的企業(yè)對二者的選擇應(yīng)該是無偏好的；其次，公允價值以其較強的相關(guān)性而日益成為國際上主 要的會計計量屬性，我國引入公允價值實屬必然，但是同時我國的市場經(jīng)濟還不發(fā)達，許多資產(chǎn)可能并不存在完善的市場，因此不能確定其公允價值，只能確定資產(chǎn)的使用價值；最后，將可收回金額定義為銷售凈價與使用價值二者中較高者，在我國已經(jīng)有了一定的實踐基礎(chǔ)。 二 、 長期資產(chǎn) 減值 在實際運用中 表現(xiàn) 出 的問題 1． 資產(chǎn)組的認(rèn)定 新會計準(zhǔn)則《第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》中借鑒國際通行做法，引入了“資產(chǎn)組這一概念，改變了資產(chǎn)減值計提的基礎(chǔ)。然而，資產(chǎn)組概念在我國是首次提出，對其 有 許多問題值得探討。比如有關(guān)資產(chǎn)組認(rèn)定上方法的問題，不管是國外不審國內(nèi)的會計準(zhǔn)則都未具本涉及。因此對其有必要進一步研究，使這具操作性。 認(rèn)定資產(chǎn)組需要考慮的問題 認(rèn)定資產(chǎn)組是關(guān)鍵因素是該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流入。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部分等，如果能夠獨立于其他部門或者單位創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大