【正文】 第一個(gè)條件。 三、完善長(zhǎng)期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的對(duì)策 1． 準(zhǔn)確劃 分資產(chǎn)組的建議 首先，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力。公允價(jià)值的使用必須要有較活躍的相關(guān)交易市 場(chǎng) 和客觀公正的評(píng)估機(jī)構(gòu)。因此，企業(yè)可以在其盈 利多的年度多計(jì)提減值，然后在其虧損年度通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易，比如將計(jì)提了過(guò)多資減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，從而經(jīng)由資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)銷，提高收益或彌補(bǔ)虧損。如果價(jià)值變化比較大的資產(chǎn)，這種會(huì)計(jì)信息的偏離程度會(huì)更加嚴(yán)重，造成財(cái)務(wù)報(bào)表不能及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)情況，甚至可能會(huì)給決策者提供錯(cuò)誤的信息，導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤的決策，從而違背了決策有用觀。而劃分方法不同將直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否應(yīng)該計(jì)提及計(jì)提多少等問(wèn)題，容易誘發(fā)盈余管理行為。 認(rèn)定資產(chǎn)組需要考慮的問(wèn)題 認(rèn)定資產(chǎn)組是關(guān)鍵因素是該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生獨(dú)立現(xiàn)金流入。同時(shí)將可收回金額定義為銷售凈價(jià)與使用 價(jià)值二者中較高者。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為資產(chǎn)減值的確認(rèn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行，對(duì)于不能產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，應(yīng)按現(xiàn)金產(chǎn)出單元確認(rèn)資產(chǎn)減值。歐盟 、澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)等要求采用永久性標(biāo)準(zhǔn)；墨西哥、新西蘭以及 IASC 發(fā)布的 IASC《資產(chǎn)減值》等要求采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)是指只有永久性資產(chǎn)減值損失（在可預(yù)見的未來(lái)期間不可能恢復(fù)）才予以確認(rèn)，永久性減值實(shí)質(zhì)上是可能性很大的減值，真正的永久性減值是不存在的；可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。 特別 2021年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布執(zhí)行后， 《第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減 值》中規(guī)定 ，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī) 定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是針對(duì)我國(guó)上市公司實(shí)際情況與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況而制定的，我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管尚不完善，證券監(jiān)管也存在很多缺陷，這滋生了我國(guó)上市公司利用計(jì)提與轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值來(lái)調(diào)節(jié)各個(gè)會(huì)計(jì)年度的利潤(rùn)，以此來(lái)避免 ST、實(shí)現(xiàn)扭虧、實(shí)現(xiàn)配 肥肉等 ，在虧損公司更為普遍并且相對(duì)短期資產(chǎn)，長(zhǎng)期資產(chǎn)金額比較大，使用時(shí)間較長(zhǎng)，所以利用計(jì)提與轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和盈利能力的影響更大，更深遠(yuǎn)；再者，與短期資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)相比，長(zhǎng)期資產(chǎn)減 值的判斷標(biāo)準(zhǔn)更復(fù)雜，減值金額與時(shí)間會(huì)存在很大的主觀性。其依據(jù)是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)主要是源于穩(wěn)健性原則，其本質(zhì)是指合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，因此，在資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)采用可能性標(biāo)準(zhǔn)有著其自然的合理性；經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。我國(guó)新頒布的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則采用了經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。本文認(rèn)為，由于很多長(zhǎng)期資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要與其他資產(chǎn)共同作用才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，這些資產(chǎn)的持續(xù)使用不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生現(xiàn)金流入。而 FASB 則認(rèn)為減值計(jì)量中的可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價(jià)值，這主要是由于 FASB 認(rèn)為，決定繼續(xù)使用而不是出售已減值的資產(chǎn)相當(dāng)于 該資產(chǎn)的一次投資，并且美國(guó)有高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，資產(chǎn)公允價(jià)值比較容易獲得。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部分等，如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位、且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。比如，通過(guò)將發(fā)生減值的資產(chǎn)同發(fā)生增值的資產(chǎn)組合為資產(chǎn)組可以達(dá)到少計(jì)提甚至不計(jì)提 減 值的目的。因此，禁止長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，雖然在會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是也在一定程度上犧牲了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性和真實(shí)性。 3． 公允價(jià)值計(jì)量屬性 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的確認(rèn)是通過(guò)比較資產(chǎn)賬面價(jià)值和可回收金額。目前，一方面由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，相關(guān)市場(chǎng)還不成熟， 競(jìng)爭(zhēng) 不徹底，資產(chǎn)在市場(chǎng)上的自由流動(dòng)存在很大的局限性，同時(shí)評(píng)估市場(chǎng)也不完善，因此價(jià)格很難體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，嚴(yán)重削弱了公允價(jià)值的可靠性。企業(yè)在認(rèn)定某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和業(yè)務(wù)部門是否為獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流的單元時(shí)，依靠的是高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。而其中的投資中心可以包括若干個(gè)利潤(rùn)中心，所以，投資 中心范圍不符合資產(chǎn)組劃分的“最小”要求。因?yàn)閰⒓禹?xiàng)目設(shè)立的所有資產(chǎn)必然在將來(lái)會(huì)為生產(chǎn)某一系列產(chǎn)品帶來(lái)獨(dú)立現(xiàn)金流，這符合資產(chǎn)組的對(duì)獨(dú)立現(xiàn)金流量產(chǎn)生的要求。為了符合資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的定義，我國(guó)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，而資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回作為資產(chǎn)減值計(jì)量的一部分，將長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回視為對(duì)原先計(jì)提減值時(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的修正，即采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。在具體的轉(zhuǎn)回標(biāo)準(zhǔn)制定上采取與準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)提減值跡象標(biāo)準(zhǔn)相一致，采用對(duì)應(yīng)的減值跡象消失為具體的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回條件標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)證據(jù)適當(dāng)時(shí)，采用追溯調(diào)整法對(duì)減值加以轉(zhuǎn)回。所以，在法律條款中明確規(guī)定多種標(biāo)準(zhǔn)或作資產(chǎn)保值能力的規(guī)定條款將其作為判斷企業(yè)上市與退市的依據(jù)，就可以有效的減少企業(yè)濫用減值轉(zhuǎn)回操縱盈余的情況。而這些與企業(yè)相關(guān)的外部資產(chǎn)價(jià)值的信息的充分和可靠則成為公允價(jià)值合理估計(jì)的重要條件。 4． 增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，完善長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的自身規(guī)范 完善長(zhǎng)期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，目的是給企業(yè)規(guī)范地實(shí)行長(zhǎng)期資產(chǎn)減值政策形成健康的運(yùn)行條件。 提高對(duì)可收回金額估計(jì)的準(zhǔn)確性 在合理估計(jì)公允價(jià)值方面，針對(duì)怎樣從三個(gè)層次中合理選取公允價(jià)值估計(jì)基礎(chǔ)的問(wèn)題，本文提出通過(guò)增嚷孝育增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力和加強(qiáng)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的建議；在未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)測(cè)方面，建議采用 3 至 5 年作為預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量的合理年限，建議通過(guò)建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算制度提高現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)已不再作為一門單獨(dú)的學(xué)科存在，它不斷受到各學(xué)科改革的沖擊發(fā)生著巨大的變化。實(shí)行企業(yè)自身審核需要保持在減值預(yù)算、核算、登記和公布的所有環(huán)節(jié)，有利于形成規(guī)范科學(xué)的運(yùn)行管理?xiàng)l件，規(guī)范地實(shí)施 交易授權(quán)、權(quán)力分散和單獨(dú)審核等內(nèi)部管理規(guī)范。企業(yè)能否獲取充分及可靠的外部信息取決于政府部門和價(jià)格監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否具有確保市場(chǎng)價(jià)格公開、可告的能力。 3． 公正和合理的確定公允價(jià)值的建議 企業(yè)估計(jì)的公允價(jià)值是否公正和合理是確定可收回金額可靠與否的關(guān)鍵指標(biāo)之一，為提高公允價(jià)值估計(jì)的可靠性，本文給出以下建議：（ 1）從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，建設(shè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè) 素 質(zhì)建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。如果評(píng)估的結(jié)果表明證據(jù)不適當(dāng)，說(shuō)明以前年度的計(jì)提就是濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)按差錯(cuò)更正處理，采用追溯重述法調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。按照金額大小進(jìn)行減值轉(zhuǎn)回可以作為防止企業(yè)利潤(rùn)操縱的第二道防線。 依據(jù)上述分相反，考慮我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的實(shí)際情況，本文認(rèn)為在“長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”規(guī)定上要解決的重要問(wèn)題不在于是否應(yīng)該禁止減值轉(zhuǎn)回，而在于企業(yè)采用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)回，以及應(yīng)該