【正文】 由于很多長期資產(chǎn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要與其他資產(chǎn)共同作用才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，這些資產(chǎn)的持續(xù)使用不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合產(chǎn)生現(xiàn)金流入。同初始計(jì)量相比，由于缺乏初始計(jì)量時(shí)所固有的客觀性，并且通常也難以選擇相同或相似的參照物進(jìn)行比較，所以資產(chǎn)減值的后續(xù)計(jì)量復(fù)雜得多也困難得多。而 FASB 則認(rèn)為減值計(jì)量中的可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價(jià)值，這主要是由于 FASB 認(rèn)為，決定繼續(xù)使用而不是出售已減值的資產(chǎn)相當(dāng)于 該資產(chǎn)的一次投資，并且美國有高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)，資產(chǎn)公允價(jià)值比較容易獲得。然而，資產(chǎn)組概念在我國是首次提出，對(duì)其 有 許多問題值得探討。企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部分等，如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨(dú)立于其他部門或者單位、且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。 首先，根據(jù)定義，資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。比如，通過將發(fā)生減值的資產(chǎn)同發(fā)生增值的資產(chǎn)組合為資產(chǎn)組可以達(dá)到少計(jì)提甚至不計(jì)提 減 值的目的。相比于其他新變化，“禁止轉(zhuǎn)回”在我國理論界和實(shí)務(wù)界，引起的爭議是最大的。因此，禁止長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，雖然在會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但是也在一定程度上犧牲了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、可靠性和真實(shí)性。例如上市公司在虧 損后的第二年往往會(huì)不提或者少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭取盈利避 免 ST 處理，而一些三年連結(jié)虧損的公司則會(huì)在 最后一年大幅度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，從而使企業(yè)在未來年度不計(jì)提減值準(zhǔn)備，增加其在未來獲得盈利的可能性和恢復(fù)上市的機(jī)會(huì)。 3． 公允價(jià)值計(jì)量屬性 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，長期資產(chǎn)減值的確認(rèn)是通過比較資產(chǎn)賬面價(jià)值和可回收金額。 新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值的目的是為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和決策有用性。目前，一方面由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚不健全，相關(guān)市場還不成熟， 競爭 不徹底，資產(chǎn)在市場上的自由流動(dòng)存在很大的局限性，同時(shí)評(píng)估市場也不完善，因此價(jià)格很難體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，嚴(yán)重削弱了公允價(jià)值的可靠性。并且根據(jù)中國社會(huì)科學(xué)院 2021 年的研究報(bào)告，在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的上市公司中有 60%的公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易的關(guān)系、價(jià)格、政策等方面不能做出客觀準(zhǔn)確的說明。企業(yè)在認(rèn)定某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)和業(yè)務(wù)部門是否為獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流的單元時(shí)，依靠的是高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。據(jù)此建議用以下 這 種方法認(rèn)定資產(chǎn)組：第一種方法是在準(zhǔn)則中規(guī)定“按照資產(chǎn)歸屬的最小利潤中心劃分資產(chǎn)組”，并規(guī)定具體的劃 分 步驟。而其中的投資中心可以包括若干個(gè)利潤中心，所以，投資 中心范圍不符合資產(chǎn)組劃分的“最小”要求。而不能再劃分的自然利潤中心所擁有和控制的所有資產(chǎn)就可以認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)閰⒓禹?xiàng)目設(shè)立的所有資產(chǎn)必然在將來會(huì)為生產(chǎn)某一系列產(chǎn)品帶來獨(dú)立現(xiàn)金流，這符合資產(chǎn)組的對(duì)獨(dú)立現(xiàn)金流量產(chǎn)生的要求。將利潤中心劃分至最小時(shí)即停止劃分。為了符合資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的定義，我國長期資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，而資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回作為資產(chǎn)減值計(jì)量的一部分，將長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回視為對(duì)原先計(jì)提減值時(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的修正，即采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。 第一步：比較減值轉(zhuǎn)回是否符合轉(zhuǎn)回的標(biāo)準(zhǔn)要求。在具體的轉(zhuǎn)回標(biāo)準(zhǔn)制定上采取與準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)提減值跡象標(biāo)準(zhǔn)相一致，采用對(duì)應(yīng)的減值跡象消失為具體的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回條件標(biāo)準(zhǔn)。本文認(rèn)為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回直 接影響企業(yè)的當(dāng)期利潤，所以，沖回減值準(zhǔn)備金額大小的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與企業(yè)當(dāng)期的利潤有關(guān)。當(dāng)證據(jù)適當(dāng)時(shí)，采用追溯調(diào)整法對(duì)減值加以轉(zhuǎn)回。最后，對(duì)金額適當(dāng)?shù)臏p值轉(zhuǎn)回，因?yàn)槠鋵?duì)當(dāng)期利潤不會(huì)產(chǎn)生大幅度波動(dòng)的影響，所以采取與流動(dòng)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回一致的方法，計(jì)入當(dāng)期損益。所以，在法律條款中明確規(guī)定多種標(biāo)準(zhǔn)或作資產(chǎn)保值能力的規(guī)定條款將其作為判斷企業(yè)上市與退市的依據(jù)，就可以有效的減少企業(yè)濫用減值轉(zhuǎn)回操縱盈余的情況。這種控制要達(dá)到有效，關(guān)鍵是提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，這就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)。而這些與企業(yè)相關(guān)的外部資產(chǎn)價(jià)值的信息的充分和可靠則成為公允價(jià)值合理估計(jì)的重要條件。（ 3）在 8 號(hào)減值準(zhǔn)則中完善有關(guān)公允價(jià)值可參考的各行業(yè)市場價(jià)格可信度的標(biāo)準(zhǔn)。 4． 增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，完善長期資產(chǎn)減值的自身規(guī)范 完善長期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，目的是給企業(yè)規(guī)范地實(shí)行長期資產(chǎn)減值政策形成健康的運(yùn)行條件。所以，對(duì)準(zhǔn)則中缺少明確資產(chǎn)組認(rèn)定方法的問題提出 這 種資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)的建議：按企業(yè)投資計(jì)劃尋找投資中心 ，再將投資中心劃分為若干個(gè)不能再分的最小自然利潤中心，以最小自然利潤中心作為劃分資產(chǎn)組的一種標(biāo)準(zhǔn)； 在準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回加以過渡性規(guī)定 為了防止上市公司利用減值操縱利潤行業(yè)的發(fā)生， 2021 年我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào) —— 資產(chǎn)減值》實(shí)施之初，嚴(yán)格規(guī)定禁止長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。 提高對(duì)可收回金額估計(jì)的準(zhǔn)確性 在合理估計(jì)公允價(jià)值方面，針對(duì)怎樣從三個(gè)層次中合理選取公允價(jià)值估計(jì)基礎(chǔ)的問題，本文提出通過增嚷孝育增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力和加強(qiáng)建設(shè)社會(huì)主義市場價(jià)格機(jī)制的建議；在未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)測方面，建議采用 3 至 5 年作為預(yù)測現(xiàn)金流量的合理年限，建議通過建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算制度提高現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的準(zhǔn)確性。雖然不同的國家長期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展速度有所區(qū)別，但是都在朝著一個(gè)共同的體系化方向發(fā)展，并且這種體系化表現(xiàn)在長期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)框架的國際趨同上。會(huì)計(jì)已不再作為一門單獨(dú)的學(xué)科存在，它不斷受到各學(xué)科改革的沖擊發(fā)生著巨大的變化。所以建議準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行過渡性規(guī)定，采用比標(biāo)準(zhǔn)分 情況開始允許企業(yè)轉(zhuǎn)回減值損失。實(shí)行企業(yè)自身審核需要保持在減值預(yù)算、核算、登記和公布的所有環(huán)節(jié)，有利于形成規(guī)范科學(xué)的運(yùn)行管理?xiàng)l件，規(guī)范地實(shí)施 交易授權(quán)、權(quán)力分散和單獨(dú)審核等內(nèi)部管理規(guī)范。在各行業(yè)市場價(jià)格信息建議之后，準(zhǔn)則中可以規(guī)定在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，對(duì)于價(jià)格信息及時(shí)性和可信度較高的行業(yè)可以直接應(yīng)用當(dāng)期的資產(chǎn)市場價(jià)格作為當(dāng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值；對(duì)于市場價(jià)格信息不穩(wěn)定的行業(yè)，不能直接應(yīng)用當(dāng)期的市場價(jià)值做為公允價(jià)值 ，應(yīng)使用當(dāng)期資產(chǎn)評(píng)估的平均值 作 為當(dāng)期資產(chǎn)估計(jì)的公允價(jià)值或作為資產(chǎn)公允價(jià) 值估計(jì)的基礎(chǔ)，再結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整確定更合理的公允價(jià)值。企業(yè)能否獲取充分及可靠的外部信息取決于政府部門和價(jià)格監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否具有確保市場價(jià)格公開、可告的能力。（ 2）從企業(yè)外部出發(fā)，建設(shè)社會(huì)主 義 市場價(jià)格信息體系和健全資產(chǎn)信息市場。 3． 公正和合理的確定公允價(jià)值的建議 企業(yè)估計(jì)的公允價(jià)值是否公正和合理是確定可收回金額可靠與否的關(guān)鍵指標(biāo)之一，為提高公允價(jià)值估計(jì)的