【正文】 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值， 應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。 2022年 2月 4日 59 在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? 公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的 ， 按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合 賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? 2022年 2月 4日 60 （ 二 ） 商譽(yù)減值損失的處理 商譽(yù)減值測試及減值損失確認(rèn)的步驟 首先， 對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試， 計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 然后 ， 再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試 ， 比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值 （ 包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分 ） 與其可收回金額 ， 如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的 ， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失 。 2022年 2月 4日 61 商譽(yù)減值損失的處理 （ 1） 減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值 。 （ 2） 再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重 ， 按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 。 相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致 。 2022年 2月 4日 62 【 例題 5〃 計(jì)算題 】 甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下： （ 1）甲公司在 20 6年 12月 1日，以 1600萬元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 2500萬元，負(fù)債的公允價(jià)值為 1000萬元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù) 100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線 —— A生產(chǎn)線（包括有 X、 Y、 Z三臺設(shè)備）和 B生產(chǎn)線（包括有 S、 T兩臺設(shè)備）， A生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 1500萬元（其中： X設(shè)備為 400萬元、 Y設(shè)備 500萬元、 Z設(shè)備為 600萬元）， B生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為 1000萬元（其中： S設(shè)備為 300萬元、 T設(shè)備為 700萬元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為 0，采用直線法計(jì)提折舊。 2022年 2月 4日 63 （ 2）甲公司在購買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組的入賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即 A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為 60萬元， B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為 40萬元。 （ 3） 20 7年，由于 A、 B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測試。 （ 4） 20 7年末，甲公司無法合理估計(jì) A、 B兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì) A、 B生產(chǎn)線未來 5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的 A、 B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為 1000萬元和 820萬元。甲公司無法合理估計(jì) X、 Y、 Z和 S、 T的公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 要求： （ 1）分別計(jì)算確定甲公司的商譽(yù)、 A生產(chǎn)線和 B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失； （ 2）編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄。 2022年 2月 4日 64 【 答案 】 （ 1）首先，計(jì)算 A、 B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價(jià)值 A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 ＝ 1500－ 1500/5＝ 1200（萬元） 其中： X設(shè)備的賬面價(jià)值 ＝ 400－ 400/5＝ 320（萬元） Y設(shè)備的賬面價(jià)值 ＝ 500－ 500/5＝ 400（萬元） Z設(shè)備的賬面價(jià)值 ＝ 600－ 600/5＝ 480（萬元） B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 ＝ 1000－ 1000/5＝ 800（萬元） 其中： S 設(shè)備的賬面價(jià)值 ＝ 300－ 300/5＝ 240（萬元） T 設(shè)備的賬面價(jià)值 ＝ 700－ 700/5＝ 560（萬元） 2022年 2月 4日 65 其次，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額和減值損失。 ① A資產(chǎn)組的可收回金額為 1000萬元小于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 1200萬元， 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 200萬元。 ② B資產(chǎn)組的可收回金額為 820萬元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 800萬元，不確認(rèn)減值損失。 2022年 2月 4日 66 第三，對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額和減值損失。 ① A資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 ＝ 1500－ 1500/5＋ 60＝ 1260（萬元）， A資產(chǎn)組的可收回金額為 1000萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 260萬元。 減值損失 260萬元 應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值 60萬元，其余減值損失 200萬元再在 X、 Y、 Z設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? X設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失 ＝ 200 320/1200＝ (萬元 ) Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失 ＝ 200 400/1200＝ (萬元 ) Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失 ＝ 200 480/1200＝ 80(萬元 ) 2022年 2月 4日 67 ② B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 ＝ 1000－ 1000/5＋ 40＝ 840（萬元） B資產(chǎn)組的可收回金額 為 820萬元 B資產(chǎn)組的可收回金額 820萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 840萬元， 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 20萬元。抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值 20萬元， B資產(chǎn)組未發(fā)生減值損失。 2022年 2月 4日 68 (2)甲公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下 : 借：資產(chǎn)減值損失 80 （ 60＋ 20） 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 80 借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— X設(shè)備 —— Y設(shè)備 —— Z設(shè)備 80 2022年 2月 4日 69 放映結(jié)束，如果覺得本文對你有幫助，請點(diǎn)擊下面，支持一下我們，謝謝！ 樂美雅