【正文】 s accounting standards for impairment of assets will be recognized as an expense. Although such an approach is simple, but there may be loss included onetime depreciation of the assets included in the cost of a given year, depreciation and impairment blurred the difference between these two concepts. If you make use of asset impairment loss, not only cover the assets in the consumption of the process was to make up for this long, adjust the profits of the enterprise, leave space, and enterprise management will bring some risks. Thus, in the . accounting standardsetting process, have raised the impairment of different measures in different ways. If the assets may not be appropriate because of the depreciation adjustment and impairment, should be adjusted retrospectively。但只要對(duì)減值的原因進(jìn)行審核，制定相關(guān)措施，對(duì)部分減值進(jìn)行追溯調(diào)整是較為妥善的做法。當(dāng)然，追溯調(diào)整也有一定的局限性。為此可以通過追溯調(diào)整將資產(chǎn)的損耗計(jì)入恰當(dāng)?shù)哪攴荩乐蛊髽I(yè)通過資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。這主要是考慮到企業(yè)一般是在依據(jù)現(xiàn)在的情況來推測(cè)資產(chǎn)未來的使用情況后，對(duì)資產(chǎn)制定折舊政策。因此，在美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，曾提出對(duì)不同減值采用不同的方法計(jì)量。這種做法雖然簡(jiǎn)單易行，但有可能將應(yīng)計(jì)入折舊中的資產(chǎn)損耗一次性計(jì)入某一年度的費(fèi)用中，模糊了折舊與減值這兩個(gè)概念的區(qū) 別。 在論文寫作過程中，我感受了艱辛的過程，也體會(huì)到了收獲的快感！ 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 18 參考文獻(xiàn) [1] SFAS No． 144 Accounting for the Impairment or Disposal of Long Live Assets[J]． Journal of Accountancy． 2021（ 3） [2] Michael Davis． Good will Impairment： Improvement or Boondoggle[J]． The Journal of American Academy of Business． 2021（ 2） [3] Meeting， David T amp。您從讀書、研究、實(shí)踐各方面都讓我受益匪淺，并永遠(yuǎn)鼓勵(lì)我在未來的學(xué)術(shù)研究中不斷迸取。非常感謝我的導(dǎo)師趙居霞老師在論文上的細(xì)心指導(dǎo)。未能對(duì)我國新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)際影響進(jìn)行更深入的分析和理解，相信隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用，對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的研究更加深入，會(huì)有更多更新的研究成果出現(xiàn)。雖然我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同，但是由于我國實(shí)施新準(zhǔn)則的環(huán)境尚不成熟，實(shí)際操作中必然會(huì)出現(xiàn)一些問題，筆者提出了健全我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議，相信在制度不斷完善，操作不斷規(guī)范的環(huán)境下，我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)一定會(huì)為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)更多的力量。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 16 結(jié) 論 隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素廣泛存在，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目的就是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價(jià)值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值狀況，揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確決策提供相關(guān)信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要有緊迫感和使命感，主動(dòng)學(xué)習(xí)、積極思考、大膽探索、注重實(shí)踐，努力提高職業(yè)判斷能力。 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育 在提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，也要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，杜絕本位利益等諸多因素的影響。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才一能充分認(rèn)識(shí)和估計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，為正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備打下良好的基礎(chǔ)。資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，不僅要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，還要具有很強(qiáng)的綜合分析、判斷能力及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。實(shí)行股權(quán)多元化可以避免在一股獨(dú)大的情況一下進(jìn)行有目的的操縱企業(yè)利潤的行為，同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)公司內(nèi)部的治理，確保財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的監(jiān)督作用 [16]。目前在我國，許多企業(yè)治理機(jī)構(gòu)不完善，若不加限制地通話企業(yè)采用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，很可能企業(yè)管理層就將其演變?yōu)楹戏ú倏v利潤或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì) 信息喪失真實(shí)性與可靠性，失去了真實(shí)性與可靠性的會(huì)計(jì)信息也就談不上有用性了，這完全與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)背道而馳了。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 15 （三） 完善公司的治理機(jī)構(gòu) 完善公司的治理機(jī)構(gòu)。為減少企業(yè)對(duì)未來現(xiàn)金流量的選擇空間，可采用單一的現(xiàn)金 流量而非復(fù)合的現(xiàn)金流量。只有這樣，才能使資產(chǎn)的公允價(jià)值有較為客觀的依據(jù)，從而減少減值計(jì)量過程中人為操縱利潤的可能性。 完善市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制 完善信息價(jià)格市場(chǎng)，改進(jìn)資產(chǎn)減值計(jì)量。而規(guī)范和健全我國的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)環(huán)境的首要任務(wù)是完善資產(chǎn)信息。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，市場(chǎng)對(duì)公開交易信息的需求和依賴越來越強(qiáng)烈，包括資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評(píng)估、破產(chǎn)清算等等，都需要有一個(gè)公開、公平的參照值來衡量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不得轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的規(guī)定，可以說是財(cái)政部為了避免上市公司利用計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱企業(yè)利潤的行為，在限制企業(yè)的政策選擇權(quán)上采取的一個(gè)措施[14]。例如，關(guān)于壞賬準(zhǔn)備，可規(guī)定按行業(yè)、規(guī)模或公司的內(nèi)控情況選擇計(jì)提方法，并對(duì)其選擇依據(jù)進(jìn)行詳細(xì)的說明和披露。但是，很多學(xué)者實(shí)證研究的結(jié)果表明許多面臨市場(chǎng)壓力的公司就利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)進(jìn)行利潤操縱，違背資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的初衷，使得資本市場(chǎng)的資源未得到合理有效的配置。較大的政策選擇空間已成為上市公司進(jìn)行盈余管理的一種手段，因此應(yīng)盡量減小企業(yè)的政策選擇權(quán)。以上種種利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)盈余管理的影響方面的披露，在新準(zhǔn)則中并沒有做出要求，需要加強(qiáng)管理和監(jiān)督，明晰資產(chǎn)減值信息披露 [13]。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)時(shí)，其原有的減值準(zhǔn)備必須同時(shí)轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤總額。因?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理時(shí)，主要運(yùn)用的是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等，這些減值準(zhǔn) 備新準(zhǔn)則依舊允許轉(zhuǎn)回。例如，在某一年確認(rèn)大量損失，導(dǎo)致在后期確認(rèn)較低的折舊和攤銷，并進(jìn)而導(dǎo)致較高的利潤。一些上市公司為了各自的目的通過利用計(jì)提或沖回巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來實(shí)現(xiàn)本公司的虧損或盈利。會(huì)計(jì)制度制定減值政策的初 衷是為了真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，防止資產(chǎn)高估。 缺乏對(duì)盈余管理影響的披露要求 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)盈余管理的影響方面的披露在新準(zhǔn)則中沒有做出要求。 （二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的信息披露 存在的問題 重要的資產(chǎn)減值情況未能充分披露 我國上市公司在資產(chǎn)減值披露方面存在的主要問題是，未能在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露重要的資產(chǎn)減值情況，這是目前上市公司資產(chǎn)減值信息披露中最為普遍的問題。除了固定資產(chǎn)減值損失在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)外，其他均直接沖銷了資產(chǎn)負(fù)債表各相關(guān)項(xiàng)目，同時(shí)將各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失直接作 為管理費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外支出等進(jìn)行核算。二是如果表內(nèi)確認(rèn)的話，是否單獨(dú)列示。這些較為全面的規(guī)定使我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的披露趨于完善 [12]。 （ 4）資產(chǎn)減值對(duì)包括當(dāng)期損益和所有者權(quán)益在內(nèi)的各財(cái)務(wù)報(bào)表 項(xiàng)目造成的影響。 （ 2）企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值損失時(shí)所采用的具體標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法及相關(guān)依據(jù)。企業(yè) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)披露，披露的內(nèi)容包括各減值準(zhǔn)備的年初余額、本期增減變動(dòng)額以及年末金額。關(guān)于“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的問題，要綜合考慮企業(yè)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的確定，以及資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率及特定風(fēng)險(xiǎn)的確定，技術(shù)水平的要求比較高 [11]。由于目前我國的市場(chǎng)環(huán)境并不很健全和完善，相關(guān)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格很難確定，因此要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有 較大的難度。按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，即使是上市公司的專業(yè)技術(shù)人員也很難準(zhǔn)確劃分資產(chǎn)組，更不要說一般企業(yè)的會(huì)計(jì)人員了。資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn)涉及是否計(jì)提減值準(zhǔn)備以及計(jì)提多少的問題，劃分標(biāo)準(zhǔn)的模糊性會(huì)導(dǎo)致不同的主體對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)的處理方式的不同，從而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)劃分標(biāo)準(zhǔn)并未予以明確，因此會(huì)計(jì)人員在 劃分資產(chǎn)組的過程中主觀隨意性較強(qiáng)，容易誘發(fā)盈余管理行為。這些都表明引人資產(chǎn)組概念在上市公司實(shí)施中存在一定的困難。然而，我國大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算也普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)。 （二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量 存在的問題 資產(chǎn)組的劃分缺乏明確標(biāo)準(zhǔn) 資產(chǎn)組 的劃分是資產(chǎn)減值準(zhǔn)則能否有效實(shí)施的關(guān)鍵性因素之一。其中所謂處置費(fèi)用應(yīng)該包括處置資產(chǎn)相關(guān)的法律費(fèi)用、繳納的各種稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)及為達(dá)到預(yù)期可銷售狀態(tài)的直接費(fèi)用等。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有對(duì)如何確定可收回金額給出詳細(xì)的指南，可操作性較差，企業(yè)對(duì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和銷售凈價(jià)的確定有較大的主觀性 ，為利潤操縱提供了空間。對(duì)于長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和委托貸款減值計(jì)量方法采用可收回金額。各種計(jì)量屬性特征的整體描述 。存在合同或者協(xié)議價(jià)格的，合同價(jià)或協(xié)議也可以作為其公允價(jià)值。對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)，但與其類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定其公允價(jià)值 。 公允價(jià)值本質(zhì)上是一種面向市場(chǎng)、強(qiáng)調(diào)公平的計(jì)量屬性。公允價(jià)值并非是一種具體的計(jì)量屬性，而是多種計(jì)量屬性的統(tǒng)稱，其運(yùn)用必須以存在完善和活躍的市場(chǎng)前提。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義是公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高。 ②可收回金額。 ①銷售凈價(jià)。 （ 6）其他計(jì)量屬性。 （ 5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 （ 4）可變現(xiàn) 凈值。 （ 3）現(xiàn)行市價(jià)。 （ 2）現(xiàn)行成本。 （ 1）歷史成本。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 10 四 、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量及存在的問題 （一） 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量 資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性 任何客體都具有可以從多角度、多層次進(jìn)行計(jì)量的 特性，會(huì)計(jì)作為被計(jì)量客體當(dāng)然也不例外。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)時(shí)，其存有的減值準(zhǔn)備必須同時(shí)轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤總額。使得賬面價(jià)值既不等于該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額 ，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結(jié)果，只是滿足了謹(jǐn)慎性的要求，并未反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。若該項(xiàng)規(guī)定得以實(shí)行，則會(huì)計(jì)上面臨的主要問題有： （ 1）不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況。其減值確定的標(biāo)準(zhǔn)采用了永久性標(biāo)準(zhǔn)。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)