【文章內(nèi)容簡介】 00 C． 550 D． 500 【 答案 】 D 2022年 2月 4日 30 （ 三 ） 確認減值損失后資產(chǎn)價值恢復(fù)時的處理 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認 ， 在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 。 企業(yè)在資產(chǎn) 處臵、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出以及在債務(wù)重組 中抵償債務(wù)等，并符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準備 予以轉(zhuǎn)銷 。 2022年 2月 4日 31 【 例題 2〃 單選題 】 甲公司的行政管理部門于 2022年 12月底增加設(shè)備一項 ， 該項設(shè)備原值 21 000元 ，預(yù)計凈殘值率為 5%， 預(yù)計可使用 5年 ， 采用年數(shù)總和法計提折舊 。 至 2022年末 ， 在對該項設(shè)備進行檢查后 ， 估計其可收回金額為 7 200元 ， 則持有該項固定資產(chǎn)對甲公司 2022年度損益的影響數(shù)為 （ ） 元 。 【 答案 】 B 2022年 2月 4日 32 一 、 資產(chǎn)組的認定 如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 以單項資產(chǎn) 為基礎(chǔ)估計其可收回金額。企業(yè) 難以對單項資產(chǎn) 的可收回金額進行估計的， 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的 資產(chǎn)組 為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 （一）資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組 —— 是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。 資產(chǎn)組應(yīng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。 第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理 2022年 2月 4日 33 （ 二 ） 認定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1． 資產(chǎn)組的認定 —— 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的 主要現(xiàn)金流入 是否獨立于 其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù) 。 如企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門、加油站等。 2022年 2月 4日 34 資產(chǎn)組認定的特例 幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出） 存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外銷售還是僅供內(nèi)部使用，均 表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入， 在符合其他相關(guān)條件下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。 2022年 2月 4日 35 2．資產(chǎn)組的認定 —— 應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或監(jiān)控方式 （如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處臵的決策方式等。 2022年 2月 4日 36 （三）資產(chǎn)組變更 資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 但如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并在附注中說明。 2022年 2月 4日 37 二 、 資產(chǎn)組減值測試 （一）資產(chǎn)組可收回金額的確定 資產(chǎn)組的可收回金額 —— 應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處臵費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 2022年 2月 4日 38 （ 二 ） 資產(chǎn)組賬面價值的確定 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。 資產(chǎn)組的賬面價值 —— 包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常 不應(yīng)當(dāng)包括已確認負債的賬面價值 ，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。 2022年 2月 4日 39 （三）資產(chǎn)組減值的會計處理 資產(chǎn)組減值的確定 資產(chǎn)組 （ 包括資產(chǎn)組合 ） 的 可收回金額低于其賬面價值的 —— 應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失 。 2022年 2月 4日 40 資產(chǎn)組減值損失的分攤 資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認的減值損失應(yīng)當(dāng)按下列順序進行分配： 首先， 抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值。 然后， 根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的 賬面價值所占比重，按比例抵減 其他各項資產(chǎn)的賬面價值。 資產(chǎn)賬面價值的抵減 —— 應(yīng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益。 2022年 2月 4日 41 抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者： （ 1） 該資產(chǎn)的公允價值減去處臵費用后的凈額 （ 如可確定的 ） ； （ 2） 該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 （ 如可確定的 ） ； （ 3）零。 因上述原因而未能分攤的減值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。 2022年 2月 4日 42 【 例題 3〃 計算題 】 甲股份有限公司 （ 以下簡稱甲公司 ） 有關(guān)資產(chǎn)的資料如下： （ 1） 甲公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線 ， 由 A、 B、C三項設(shè)備構(gòu)成 ， 初始成本分別為 40萬元 ， 60萬元和100萬元 。 使用年限為 10年 ， 預(yù)計凈殘值為零 ， 采用年限平均法計提折舊 ， 該生產(chǎn)線已使用 5年 。 三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量 ， 但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位 ， 屬于一個資產(chǎn)組 。 （ 2） 2022年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市 ， 到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減 40%，因此 ， 公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試 。 2022年 2月 4日 43 （ 3） 2022年末 ， 甲公司估計該生產(chǎn)線的公允價值為56萬元 ， 估計相關(guān)處臵費用為 2萬元；經(jīng)估計生產(chǎn)線未來 5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率 ， 計算確定的現(xiàn)值為 60萬元 。 另外 ， A設(shè)備的公允價值減去處臵費用后的凈額為 15萬元 ， B、 C兩設(shè)備都無法合理估計其公允價值減去處臵費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 。 （ 4） 整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用 5年 。 要求： （ 1） 計算資產(chǎn)組和各項設(shè)備的減值損失； （ 2） 編制有關(guān)會計分錄 。 2022年 2月 4日 44 【 答案 】 （ 1） 2022年 12月 31日資產(chǎn)組賬面價值 ＝ 20＋ 30＋ 50＝ 100（ 萬元 ） 因甲公司估計該生產(chǎn)線的公允價值減去處臵費用后的凈額為 54萬元 ， 預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 60萬元 ， 因此 ， 資產(chǎn)組可收回金額為 60萬元 。 比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額 ， 應(yīng)確認資產(chǎn)組的減值損失＝ 100－ 60＝ 40（ 萬元 ） 。 2022年 2月 4日 45 設(shè)備 A 設(shè)備 B 設(shè)備 C 生產(chǎn)線 賬面價值 202200 300000 500000 1000000 可收回金額 600000 減值損失 400000 減值損失分攤比例 20％ 30％ 50％ 分攤減值損失