【正文】 可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì) 。 企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后的凈額的 —— 應(yīng)當(dāng)以該 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 作為其可收回金額 。 2022年 2月 4日 16 三 、 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 —— 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處臵時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)考慮三個(gè)方面的因素 （ 1） 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量； （ 2） 使用壽命； （ 3） 折現(xiàn)率 。 2022年 2月 4日 17 （ 一 ） 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) 1． 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) —— 應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) 。 建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 —— 最多涵蓋 5年 ， 如果企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的（ 如投資性房地產(chǎn)租金的預(yù)測(cè) ） ， 可以涵蓋更長的期間 。 如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) 還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后 的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份 穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì) 。 2022年 2月 4日 18 2． 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括以下各項(xiàng)： （ 1） 資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 。 （ 2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 對(duì)于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。 （ 3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處臵資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。 2022年 2月 4日 19 3． 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 （ 1） 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 —— 不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的 、 尚未作出承諾的重組事項(xiàng)與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 。 （ 2） 不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量 。 （ 3） 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 。 （ 4）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。 2022年 2月 4日 20 4． 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的方法 （ 1） 傳統(tǒng)法 （ 單一法 ） 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 —— 通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè) 。 它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 。 2022年 2月 4日 21 （ 2）期望現(xiàn)金流量法 如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。 期望現(xiàn)金流量法下 —— 資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù) 每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計(jì)算求得。 2022年 2月 4日 22 （ 三 ） 折現(xiàn)率的預(yù)計(jì) 計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率 —— 應(yīng)當(dāng)是 反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn) 的 稅前利率 。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購臵或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。 ◆ 如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整，折現(xiàn)率的估計(jì)不需要考慮這些特定的風(fēng)險(xiǎn)。 ◆ 如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是 稅后 的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為 稅前 的折現(xiàn)率，以便與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)相一致。 2022年 2月 4日 23 折現(xiàn)率的確定 —— 應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的 市場(chǎng)利率 為依據(jù) 。 如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無法從市場(chǎng)獲得的 ， 可以使用 替代利率 估計(jì)折現(xiàn)率 。 替代利率 —— 可以根據(jù)企業(yè) 加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率 作適當(dāng)調(diào)整后確定。 估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ， 通常 應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率 。 2022年 2月 4日 24 （ 四 ） 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 —— 根據(jù)該資產(chǎn)預(yù)計(jì)的 未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率 在預(yù)計(jì)期限內(nèi)予以折現(xiàn)后 ， 即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 。 2022年 2月 4日 25 （ 五 ） 外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣的 ，應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 首先 ， 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣 為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量 ， 并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值 （ 外幣現(xiàn)值 ） 。 其次 ， 將該外幣現(xiàn)值 按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算 ， 從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 。 2022年 2月 4日 26 最后， 在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處臵費(fèi)用后的凈額相 比較 ，確定其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少年來減值損失。 2022年 2月 4日 27 一 、 資產(chǎn)減值損失確認(rèn) 資產(chǎn)的可收回金額確定后， 如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的 —— 應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸： 減值準(zhǔn)備 第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 2022年 2月 4日 28 二、確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后的折舊或攤銷的處理 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后， 減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用 —— 應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。 如直線法下的固定資產(chǎn)折舊： 年折舊額 ＝（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－凈殘值） /剩余使用壽命 2022年 2月 4日 29 【 例題 1〃 單選題 】 甲公司 2022年 12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn) , 當(dāng)日交付使用 ， 原價(jià)為 6300萬元 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 10年 ， 預(yù)計(jì)凈殘值為 300萬元 。 采用直線法計(jì)提折舊 。 2022年年末 ， 甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值測(cè)試表明 ， 其可收回金額為 3300萬元 。 2022度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為 （ ） 萬元 。 A． 630 B． 6