【正文】 2022年 2月 4日 1 第九章 資產(chǎn)減值 掌握資產(chǎn)可收回金額的確定 掌握資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其會計處理 掌握資產(chǎn)組減值損失的確定及其會計處理 掌握總部資產(chǎn)減值損失的確定及其會計處理 學(xué)習(xí)目標(biāo) 【 2022財務(wù)管理資料 】 2022年 2月 4日 2 一 、 資產(chǎn)減值及其范圍 資產(chǎn)減值 —— 是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。 第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 2022年 2月 4日 3 （一）資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍 1．對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資； 2．采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)； 3．固定資產(chǎn)； 4．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 5．無形資產(chǎn)； 6．探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施； 7．商譽(yù)等。 2022年 2月 4日 4 （二）資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍 1．存貨； 2．以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)； 3．消耗性生物資產(chǎn)； 4．建造合同形成的資產(chǎn)； 5．遞延所得稅資產(chǎn)； 6．融資租賃中出租人未擔(dān)保余值； 7．金融資產(chǎn)等。 2022年 2月 4日 5 二 、 資產(chǎn)減值的跡象與測試 （一）資產(chǎn)減值的跡象 從企業(yè)外部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 1．資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 2．企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 3．市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 2022年 2月 4日 6 從企業(yè)內(nèi)部來源信息看，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 1．有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。 2．資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑臵、終止使用或者計劃提前處臵。 3．企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。 2022年 2月 4日 7 （ 二 ） 資產(chǎn)減值測試 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象 。 1． 只有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象時 ， 才進(jìn)行減值測試 ， 計算資產(chǎn)的可收回金額 。 可收回金額低于賬面價值的 ， 應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額 ， 計提減值準(zhǔn)備 。 2． 因企業(yè)合并所形成的 商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ， 無論是否存在減值跡象 ， 每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試 。 2022年 2月 4日 8 根據(jù)重要性原則，下列可以不需估計其可收回金額 （ 1）以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。 （ 2）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。 2022年 2月 4日 9 一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法 資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象的 ， 應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額 。 企業(yè)在估計可收回金額時 ， 原則上應(yīng)當(dāng)以 單項資產(chǎn) 為基礎(chǔ) ， 如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的 ， 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 。 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量 2022年 2月 4日 10 可收回金額 —— 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的 公允價值減去處臵費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者之間 較高者 確定 。 2022年 2月 4日 11 下列情況下 ， 可以有例外或作特殊考慮 （ 1）資產(chǎn)的公允價值減去處臵費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值， 只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額 （ 2）沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處臵費(fèi)用后的凈額， 可以將資產(chǎn)的公允價值減去處臵費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。如企業(yè)持有待售的資產(chǎn)就屬于這種情況。 （ 3）資產(chǎn)的公允價值減去處臵費(fèi)用后的凈額如果無法估計的 —— 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 2022年 2月 4日 12 二 、 資產(chǎn)的 公允價值減去處臵費(fèi)用后的凈額的估計 （ 一 ） 相關(guān)概念 資產(chǎn)的公允價值減去處臵費(fèi)用后的凈額 —— 通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處臵時可以收回的凈現(xiàn)金收入 。 公允價值 —— 是指在公平交易中 ， 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額 。 處臵費(fèi)用 —— 是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處臵的 增量成本 ， 包括與資產(chǎn)處臵有關(guān)的法律費(fèi)用 、 相關(guān)稅費(fèi) 、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等 ， 但 不包括財務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用 。 2022年 2月 4日 13 （ 二 ） 資產(chǎn)的 公允價值減去處臵費(fèi)用后凈額 的確定順序 首先 ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的 銷售協(xié)議價格 減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處臵費(fèi)用后的凈額確定 。 這是估計資產(chǎn)的公允價值減去處臵費(fèi)用后的凈額的 最佳方法 。 其次 ， 在資產(chǎn) 不存在銷售協(xié)議 但存在活躍市場的情況下 —— 應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的 市場價格 減去處臵費(fèi)用后的金額確定。 2022年 2月 4日 14 資產(chǎn)的市場價格 —— 通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的 買方出價 確定 。 如果難以獲得資產(chǎn)在估計日的買方出價的 —— 企業(yè)可以以資產(chǎn) 最近的交易價格 作為公允價值減去處臵費(fèi)用后的凈額的估計基礎(chǔ) ， 其 前提 是資產(chǎn)的交易日和估計日之間 ， 有關(guān)經(jīng)濟(jì) 、 市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化 。 2022年 2月 4日 15 最后 ， 在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下 —— 企業(yè) 應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ) ， 根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日如果處臵資產(chǎn)的話 ， 熟悉情況的交易雙方 自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處臵費(fèi)用后的金額 ， 估計資產(chǎn)的公允價值減去處臵費(fèi)用后的凈額 。 在實(shí)務(wù)中 ， 該金額