中級財(cái)務(wù)會計(jì)第六章無形資產(chǎn)(已修改)
2025-01-19 22:23 本頁面
【正文】 第六章 無形資產(chǎn) 段小法 ? 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： ? （ 1）掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件； ? （ 2）掌握研究與開發(fā)支出的確認(rèn)條件； ? （ 3）掌握無形資產(chǎn)初始計(jì)量的核算； ? （ 4）掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則； ? （ 5）掌握無形資產(chǎn)攤銷原則； ? （ 6）熟悉無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢。 ? 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 ? 一、無形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 （一）無形資產(chǎn)的概念 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資等均屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)。 商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。商譽(yù)是與無形資產(chǎn)平行的非流動資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。 特征： ； ； ； 。 ? 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（即資產(chǎn)的確認(rèn)條件） （ 1）該資源的有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。比如企業(yè)的人力資源，其成本或者價(jià)值不能夠可靠計(jì)量是其不能作為資產(chǎn)確認(rèn)的原因之一。 【 例題 1判斷題 】 企業(yè)的客戶關(guān)系、人力資源等，由于其能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，且其不具有實(shí)物形態(tài)，因而應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 ? 『 正確答案 』 【 例題 2判斷題 】 企業(yè)合并中形成的商譽(yù)由于沒有實(shí)物形態(tài)，因而在會計(jì)核算上應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（ ） ? 『 正確答案 』 ? 三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)通常按其實(shí)際成本計(jì)量。不同渠道取得的無形資產(chǎn)，其實(shí)際成本的構(gòu)成并不相同。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。注意：不包括新產(chǎn)品的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等。 （二）購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等取得的無形資產(chǎn)。分別參見相關(guān)章節(jié)的講解。 ? （五）土地使用權(quán) ，一般作為無形資產(chǎn)核算； ，如果用于賺取租金或資本增值，作為投資性房地產(chǎn)核算； ，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。 建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，也即計(jì)入存貨（開發(fā)產(chǎn)品）成本。 筑物的價(jià)值的，則應(yīng)當(dāng)對實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值相對比例）在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。 ? 【 例題 3判斷題 】 工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)，在生產(chǎn)車間正式動工建造之前應(yīng)作為工程物資核算。（ ） ? 『 正確答案 』 『 答案解析 』 工業(yè)企業(yè)為建造生產(chǎn)車間而購入的土地使用權(quán)在生產(chǎn)車間正式動工建造之前或之后都應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。 ? 【 例題 】 20 9年 1月 1日，甲公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付土地出讓金 54 000 000元，并在該土地上自行建造廠房，領(lǐng)用工程物資 60 000 000元，發(fā)生職工薪酬 30 000 000元，以銀行存款支付其他相關(guān)費(fèi)用 60 000 000元。該工程 20 9年 12月 31日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為 50年，該廠房的使用年限為 25年，兩者都沒有凈殘值，都采用年限平均法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 本例中，甲公司購入的土地使用權(quán)使用年限為 50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將該土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行 核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。 ? 『 正確答案 』 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 54 000 000 貸：銀行存款 54 000 000 （ 2）在土地上自行建造廠房 借：在建工程 151 080 000 貸：工程物資 60 000 000 應(yīng)付職工薪酬 30 000 000 銀行存款 60 000 000 累計(jì)攤銷 1 080 000（ 54 000 000/50）
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