【正文】 的行為。 最后希望我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真實(shí)客觀反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況，企業(yè)的盈余管理狀況能得到有效遏制。我國(guó)應(yīng)該從相關(guān)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行方面改進(jìn)，主要在財(cái) 務(wù)報(bào)告披露制度、內(nèi)部控制制度、企業(yè)業(yè)績(jī)考核體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面進(jìn)一步完善。最后，企業(yè)應(yīng)該注 重財(cái)務(wù)部門(mén)和其他各部門(mén)的溝通，使會(huì)計(jì)人員的目光不單單停留在財(cái)務(wù)部門(mén)，而 是站在整個(gè)公司整體戰(zhàn)略的角度思考問(wèn)題，同時(shí)會(huì)計(jì)人員自己也不應(yīng)該只停留在 做賬階段，應(yīng)該接觸公司方方面面的業(yè)務(wù)以發(fā)現(xiàn)公司在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度上是否存在 缺陷，同時(shí)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，慢慢向企業(yè)財(cái)務(wù)管理人 員轉(zhuǎn)變。但是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人 員的整體水平還比較低，對(duì)外部環(huán)境的關(guān)注度也不高，因此提高其綜合素質(zhì)就顯 得尤為重要。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是個(gè)比較復(fù)雜的 過(guò)程，企業(yè)需要制度嚴(yán)格的程序，各部門(mén)要分工明確，共同完成測(cè)算。其實(shí)資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提 程序披露的增加很有必要，將資產(chǎn)減值計(jì)提程序公開(kāi)能夠使企業(yè)外 部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值情況進(jìn)行了解，判斷是否計(jì)提和轉(zhuǎn)回是否合理。因此，準(zhǔn)則應(yīng)該考慮制定轉(zhuǎn)回的具體規(guī)定，比如對(duì)企業(yè)每 次轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失限定一個(gè)數(shù)額，超過(guò)這個(gè)限額要 分期轉(zhuǎn)回，以避免企業(yè)一 次性大額轉(zhuǎn)回的行為。 首先，限定資產(chǎn)減值計(jì)提的比例。第二，對(duì)于資產(chǎn)的 可回收金額的確定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做了很詳細(xì)的規(guī)定；而對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值的規(guī)定就要粗略多了，對(duì)公允價(jià)值只要求企業(yè)披露估價(jià)基礎(chǔ)，沒(méi)有要求做進(jìn)一步的披露，本來(lái)公允價(jià)值的確定就有很多主觀性判斷在里面，如果不做進(jìn)一步披露，那么就會(huì)給企業(yè)留下利潤(rùn)操縱的空間。另外，準(zhǔn)則完全不考慮特殊情況，這就會(huì)造成一個(gè)后果，就是資產(chǎn)一直 按著減值后金額在賬面上列示，當(dāng)可回收金額恢復(fù)時(shí)就不能真實(shí)反映資產(chǎn)減值了，資產(chǎn)就被低估了。 （ 3） 減值損失的轉(zhuǎn)回在具體執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行分類規(guī)定，對(duì)于一些長(zhǎng)期資產(chǎn)規(guī)定一經(jīng)計(jì)提 不允許轉(zhuǎn)回，對(duì)于短期資產(chǎn)則可以轉(zhuǎn)回。 另外一個(gè)不好確定的就是企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值可以 由銷售合同價(jià)格或者市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定。 （ 2） 公允價(jià)值和折現(xiàn)率的確定困難 要判斷資產(chǎn)時(shí)否發(fā)生減值，就必須要先計(jì)算資產(chǎn)的可回收金額。另外，從 我國(guó)國(guó)情出發(fā)，由于資本市場(chǎng)發(fā)展不成熟，企業(yè)的管理水平還比較落后等原因，在 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)際操作執(zhí)行過(guò)程中遇到了很多困難，其中主要有如下方面： （ 1） 資產(chǎn)減值測(cè)試的操作比較困難 我們知道，相對(duì)于定量規(guī)定而言，定性規(guī)定肯定給人留下更大的操縱空間。企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要手段將要轉(zhuǎn)向于壞賬 準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備了，通過(guò)大量計(jì)提這些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備就可以達(dá)到同樣的目 的。因?yàn)殚L(zhǎng)期資產(chǎn)在使用過(guò)程中要通過(guò)折舊或者攤銷被消耗和回收，并且計(jì)提折舊和攤銷的依據(jù)是賬面價(jià)值（扣除減值準(zhǔn)備后的余額），這樣計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，相應(yīng)地，資產(chǎn)的攤銷和折舊也要在以后期間發(fā)生改變。如果一直以那些財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，管理當(dāng)局就不容易發(fā)現(xiàn)上市公司的盈余管理行為。準(zhǔn)則中對(duì)一 些長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值做出了規(guī)定，即一經(jīng)計(jì)提以后期間不允許轉(zhuǎn)回。 (1) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則執(zhí)行前后的異同 和以前的準(zhǔn)則相比，資產(chǎn)減 值準(zhǔn)則發(fā)生了很多變化。 華新水泥的實(shí)例是我國(guó)眾多上市公司盈余管理問(wèn)題的一個(gè)典型代表，這已經(jīng)是 上市公司中的存在的一種很普遍的現(xiàn)象了。 2020 年利潤(rùn) =2020 年會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤(rùn)‐轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)‐轉(zhuǎn)回的在建工程減值準(zhǔn)備數(shù) 11 ‐轉(zhuǎn)回的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =‐ 0‐ ‐ 0‐ 0=(萬(wàn)元 ) (3) 綜合上面的分析，可以看出隨著 2020 年準(zhǔn)則的頒布，從公司角度出發(fā)，他們往往都把 2020 年看作為減值沖回的最后期限，同時(shí)，提前在 2020 年就以各種理由大量計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)調(diào)整的結(jié)果是華新水泥 2020 年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)要從由舊準(zhǔn)則下的 萬(wàn)元降至 萬(wàn)元； 2020 年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出的利潤(rùn)將從以前的 萬(wàn)元降至 萬(wàn)元。 （ 1） 2020 年以前資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回情況 我們按照 2020 年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在這兩年年報(bào)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上再計(jì)算下利潤(rùn)， 10 然后與之前的利潤(rùn)進(jìn)行比較。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 增長(zhǎng)了 %，凈利潤(rùn)上升了 %，華新水泥 計(jì)提的減值準(zhǔn)備較少。同樣，這也影 響到了華新水泥的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只上升了 %，利潤(rùn)下降了 %， 每股收益降低了 %。在這個(gè)大背景下，華新水泥也取得了很不錯(cuò)的發(fā)展。 2020 年壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備出現(xiàn)了大增長(zhǎng)，壞賬準(zhǔn)備由 800 多萬(wàn) 增加到 1600 多萬(wàn)，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則從 1500 多萬(wàn)長(zhǎng)到 7600 多萬(wàn)。 各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提異常 2020 年的資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備出現(xiàn)大幅增加主要是由存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備增加所致，其中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由 2020 年的 300 多萬(wàn)到 1700 多萬(wàn)，增加了 %；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由 400 多萬(wàn)增加到 1 億，足足增長(zhǎng)了 24 倍；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備余額從 200 多萬(wàn)增加到了 500 多萬(wàn)。企業(yè)的減值準(zhǔn)備余額竟然比凈利潤(rùn)還要高出不少， 8 可見(jiàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的特別異常。從準(zhǔn)則的 實(shí)際效果來(lái)看，這些的規(guī)定對(duì)于企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)控起到了一定作用，但是還是有很多漏洞，比如，準(zhǔn)則規(guī)定的不能在以后期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回的是長(zhǎng)期資產(chǎn)，而對(duì)于短期資產(chǎn)還是允許轉(zhuǎn)回的；對(duì)于資產(chǎn)減值跡象的規(guī)定，當(dāng)然企業(yè)面臨的情況復(fù)雜多變，在資產(chǎn)準(zhǔn)則中也不可能將所有的減值跡象都一一列舉，這就需要企業(yè)結(jié)合各種情況進(jìn)行綜合分析，要依賴于從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)專業(yè)技能，這樣就會(huì)給企業(yè)在一些需要主觀判斷的地方進(jìn)行盈余管理留下機(jī)會(huì)。 （ 6） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備信息披露不充分。雖然資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 （ 4） 不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增利潤(rùn)，避免虧損。處置費(fèi)用主要是指與資產(chǎn)處置有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用，具體包括搬運(yùn)費(fèi)、稅金、法律費(fèi)用，還有為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。主要有以下幾點(diǎn)不足： （ 1） 公允價(jià)值難以確定。引起資產(chǎn)減值的原因從外部和內(nèi)部分開(kāi)考慮。 （ 3） 經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，是指只要發(fā)生減值（當(dāng)可收回金額小于賬面價(jià)值）就予以確認(rèn)，其確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)相同。永久性資產(chǎn)減值損失即在可預(yù)計(jì)的未來(lái)期間內(nèi)不可恢復(fù)的資產(chǎn)減值。在這些信息中，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息是其重要的組成部分，因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是謹(jǐn)慎性要求的重要體現(xiàn)。因此，設(shè)立資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)可能或已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值，使其得到及時(shí)的補(bǔ)償，以確保經(jīng)營(yíng)規(guī)模不被縮小，是持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基本要求，也是有效防御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)旨在從資產(chǎn)賬面價(jià)值中剔除那些不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力下降的資產(chǎn)， 清除資產(chǎn)項(xiàng)目中的“偽資產(chǎn)”從而真實(shí)反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)符合未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀的 3 要求。 （ 2） 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀是資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)產(chǎn)生的本質(zhì)所在 關(guān)于資產(chǎn)的本質(zhì)，影響最大的是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀。 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基 礎(chǔ) （ 1） 決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn) 決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向現(xiàn)在的潛在的信息使用者提供有利于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，這種信息必須能夠使決策者的后驗(yàn)概率與先驗(yàn)概率有所不同，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。也就是依據(jù)謹(jǐn)慎性要求，以資產(chǎn)減值為核算對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的一系列會(huì)計(jì)處理過(guò)程。 這對(duì)我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了極為不利的影響。然而，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展尚處于初級(jí)階段，在實(shí)務(wù)應(yīng)用中仍存在不少問(wèn)題，阻礙了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)的深入實(shí)施。第四部分，基于前面所述對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)理論與實(shí)務(wù)應(yīng)用的研究，針對(duì)其現(xiàn)行準(zhǔn)則下確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題，提出現(xiàn)行準(zhǔn)則下完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和執(zhí)行問(wèn)題的對(duì)策和建議。第二部分，從兩方面闡述資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的問(wèn)題：第一，現(xiàn)行準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì) 計(jì)在計(jì)量上 有待深入探討的問(wèn)題 。但是我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展還不完善，很多上市公司把資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作為盈余管理的工具。因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)理論界研究的熱點(diǎn)。 本文分為四個(gè)部分，第一部分對(duì)資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)概念進(jìn)行了界定和辨析，進(jìn)而對(duì)資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)、資產(chǎn)減值的跡象判斷，以及 實(shí)務(wù)操作進(jìn)行了分析。第三部分，列舉華新水泥股份有限公司的案例，說(shuō)明資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在計(jì)量和執(zhí)行中存在的問(wèn)題，分析原因和闡述措施。世界各國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)先后制定了相應(yīng)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)的資產(chǎn)減值行為提供規(guī)范指導(dǎo)，我國(guó)也