對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)要素的若干思考(編輯修改稿)
2025-07-13 08:11 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 如，應(yīng)付 賬款一般應(yīng)按金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值 入賬。如企業(yè)購(gòu)入的商品在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)帶有 現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載 的應(yīng)付賬款的總值（即不扣除折扣）記賬，在這種方 法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額借記有關(guān)科目 ，貸記“應(yīng)付賬款”科目，現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)沖減 財(cái)務(wù)費(fèi)用。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng) 當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。流動(dòng)負(fù)債的余額應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。(2)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè) 周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng) 付款項(xiàng)等。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限 在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)區(qū) 分借款性質(zhì)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而實(shí)際發(fā)行的 一種書(shū)面憑證。發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)當(dāng)按債券的面值記賬 。債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的，實(shí)收價(jià)款與面值的差額應(yīng) 當(dāng)單獨(dú)核算，在債券到期前分期沖減或者增加各期的 利息支出。長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的 其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租 入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生 數(shù)額記賬。 長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付 款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示?！ ⒂谝荒陜?nèi)到期償 還的長(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映。所有者權(quán)益我國(guó)將所有者權(quán)益定義為：“所有者權(quán)益是企業(yè)投資 人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)投 入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn) 。”這一定義有兩點(diǎn)不足：①主體定位不合理，會(huì)計(jì) 要素應(yīng)以主體假設(shè)為基礎(chǔ)進(jìn)行定義，并保持首尾一貫 ；②未揭示它與資產(chǎn)、負(fù)債要素的聯(lián)系。我認(rèn)為，所 有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)特征，其一是所有者在企業(yè)中 享有的權(quán)益；其二是所有者權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債后的 剩余，故建議把所有者權(quán)益定義為： “所有者權(quán)益 是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為 資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額”。這一條表明，所有者權(quán)益 的基本特征，是企業(yè)的剩余利益，它可以因投資者的 投資而增加，因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獲利而增加，因投資者的 利潤(rùn)分配而減少，以及固企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損而減少。*所有者權(quán)益的特征（1）所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長(zhǎng)期使用， 其出資額依法登記后，不得抽回。（2）所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物 資保證。（3）所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)益， 同時(shí)也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。*所有者權(quán)益的構(gòu)成項(xiàng)目所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積金和 未分配利潤(rùn)。一般而言，實(shí)收資本和資本公積是由所 有者直接投入的，如所有者的投入資本、資本溢價(jià)等 ；而盈余公積和未分配利潤(rùn)則是由企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò) 程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存在企業(yè)所形成的，因此，盈余 公積和未分配利潤(rùn)又被稱為留存收益。（1） 實(shí)收資本實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約 定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律的規(guī)定 ，投資者投入的資本形式可以有多種，如投資者可以 用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國(guó)家規(guī) 定比例的，還可用無(wú)形資產(chǎn)投資。投入資本是投資者 實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資。投入資本應(yīng) 當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。股份制企業(yè)發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng) 按股票面值作為股本入賬。國(guó)家撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款 ，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)作為國(guó)家投資入賬。（2） 資本公積資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬 于投資者、并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本或者 資產(chǎn)。資本公積金包括股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值 、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。資本公積從形成來(lái)源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 轉(zhuǎn)化而來(lái)的，從本質(zhì)上將應(yīng)屬于投入資本范疇，因此 ，它與留存收益有根本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn) 的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的。基于此，在核算資本公積是，關(guān) 鍵的一點(diǎn)是要將其與收益項(xiàng)目相區(qū)分。與此同時(shí)，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與 實(shí)收資本又有所不同，是說(shuō)資本一般是投資者投入的 、為謀求價(jià)值增值的原始投資，而且屬于法定資本， 與企業(yè)的注冊(cè)資本相一致，因此，實(shí)收資本無(wú)論是在 來(lái)源上，還是在金額上，都有比較嚴(yán)格的限制；資本 公積在金額上則并沒(méi)有嚴(yán)格限制，而且在來(lái)源上也相 對(duì)比較多樣，它可以來(lái)源于投資者的額外投入，也可 以來(lái)源于除投資者之外的其他企業(yè)或個(gè)人，如接受捐 贈(zèng)的資產(chǎn)等。（3）留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的 留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益來(lái)源于企業(yè)在生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，它于實(shí)收資本和資本公 積的區(qū)別在于，實(shí)收資本和資本公積來(lái)源于企業(yè)的資 本投入，而留存收益則來(lái)源于企業(yè)的資本增值。留存收益的目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有一部分留 存在企業(yè)，不全部分配給投資者，這樣，一方面可以 滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金需要，保 持或提高企業(yè)的獲利能力；另一方面可以保證企業(yè)有 足夠的資金禰補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損，也保證企 業(yè)有足夠的資金用于償還債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益， 基于此，對(duì)于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自 主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制，例如 ，我國(guó)規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)凈利潤(rùn)提取法定盈余公積和 法定公益金。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。盈余公積金是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的公 積金。盈余公積金應(yīng)當(dāng)按實(shí)際提取數(shù)記賬。未分配利潤(rùn)是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配 利潤(rùn)?！ ∫陨细黜?xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。如有 未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)反映。收入我國(guó)把收入狹義的定義為：“收入是企業(yè)在銷售商品 或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，包括基 本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?！痹摱x有兩點(diǎn)不足： 一是將收入定義為“營(yíng)業(yè)收入”，屬循環(huán)定義；二是 未能揭示收入的本質(zhì)特征。我認(rèn)為，
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