【正文】 對我國會計要素的若干思考 會計要素也稱為會計對象要素，是反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容，是會計對象的具體化。就是對會計內(nèi)容的基本分類，即將會計內(nèi)容分解成若干個要素。具體包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。是企業(yè)所擁有的權(quán)益和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的經(jīng)濟反映的具體化，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益主要反映企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況，收入、費用、利潤主要反映企業(yè)某一段時期的經(jīng)營業(yè)績。它們是構(gòu)成會計核算的基礎(chǔ)和基本要素。會計要素就是對會計內(nèi)容的基本分類，即將會計內(nèi)容分解成若干個要素。將會計內(nèi)容劃分為幾個會計要素的根本目的是：便于進行會計核算和編制會計報表，分門別類地為企業(yè)外部的信息使用者和企業(yè)內(nèi)部的管理者提供有用的經(jīng)濟信息。資產(chǎn)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為： “資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源 ”。這一定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了 作為企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng) 是“預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。在實務(wù)工作中企業(yè) 擁有的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但仍然 作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，從而造成企業(yè) 資產(chǎn)不實的情況。例如，由于技術(shù)進步，原由設(shè)備已 經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，無法收回的應(yīng)收賬款，各 項資產(chǎn)減值等資產(chǎn)項目，這些項目不能預(yù)期會給企業(yè) 帶來經(jīng)濟利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍能作為企業(yè) 的資產(chǎn)其價值仍反映在會計報表的資產(chǎn)方，造成企業(yè) 虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對外提供的財務(wù)會計報告所反 映的信息因此也失去其真實性。因此對資產(chǎn)進行了重 新定義，重新定義的資產(chǎn)為：“資產(chǎn)是指過去的交易 、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期 會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。這一定義從兩個方面對原 定義作了修訂：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項形成 并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或 事項形成的資源；二是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益， 如果企業(yè)某項財產(chǎn)預(yù)期不能預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利 益，則該財產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。*資產(chǎn)的特征具體來說，資產(chǎn)具有以下基本特征：（1）資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的。例如 ，企業(yè)通過購買方式形成某項設(shè)備，或因銷售產(chǎn)品而 形成一項應(yīng)收賬款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù) 計在未來某個時點將要購買的設(shè)備，因其相關(guān)的交易 或事項尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。最典型的例子是融 資租賃。作為出租方，在融資租賃期內(nèi)，對租賃物擁 有法律上的所有權(quán)，但與該租賃物相關(guān)的風(fēng)險和報酬 都已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方對租賃物并無實際的控 制權(quán)，不在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為一項資產(chǎn)；而承租 方對租債物雖然沒有所有權(quán)，但擁有控制權(quán)，在資產(chǎn) 負(fù)債表上將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利 益。某項支出如果具有未來的經(jīng)濟利益的全部或一部 分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只能作為費 用或損失。例如，待處理財產(chǎn)損失或庫存毀損的存貨 ，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，就不應(yīng)該 再作為資產(chǎn)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中；資產(chǎn)是可以帶來經(jīng) 濟利益的資源，但具有經(jīng)濟利益的資源并不一定都是 資產(chǎn)，比如，穩(wěn)定且優(yōu)良的客戶群，廣泛而高效的銷 售網(wǎng)等。*資產(chǎn)的分類在會計核算中，資產(chǎn)按照流動性質(zhì)來分類，一般分為 流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資 產(chǎn)。(1)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周 期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短 期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。①現(xiàn)金及銀行存款。包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款等 。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，現(xiàn)金及各種存款按照實際 收入和支出數(shù)記賬?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相 符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對 ，并按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。②短期投資。是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超 過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。《企 業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，有價證券應(yīng)按取得時的實際成本 記賬；當(dāng)期的有價證券收益，以及有價證券轉(zhuǎn)讓所得 的收入與賬面成本的差額，計入當(dāng)期損益；短期投資 應(yīng)當(dāng)以賬面余額在會計報表中列示。③應(yīng)收及預(yù)付款項。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他 應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費用等。在核算中，應(yīng)當(dāng)將 營業(yè)與非營業(yè)性應(yīng)收及預(yù)付款項分開核算；對于營業(yè) 性應(yīng)收款項和應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款，可以按國家規(guī)定 報經(jīng)批準(zhǔn)，提取壞賬準(zhǔn)備金，作為應(yīng)收賬款的減項， 在會計報表中應(yīng)當(dāng)列示。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬?！　「鞣N應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)當(dāng)及時清算、催收，定期與對方 對賬核實。經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn) 備金的，應(yīng)當(dāng)沖銷壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的， 應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計入當(dāng)期損益。待攤費用應(yīng)當(dāng)按 期分?jǐn)?，未攤銷余額在會計報表中應(yīng)當(dāng)單獨列示。④存貨。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用 而儲存的各種資產(chǎn)，包括商品，產(chǎn)成品、半成品、在 產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本核算。采用計劃 成本或者定額成本方法進行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié) 轉(zhuǎn)其成本差異，將計劃成本或者定額成本調(diào)整為實際 成本。各種存貨發(fā)出時，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇使用 先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法，應(yīng)當(dāng)及時進 行處理，開入當(dāng)期損益。各種存貨在會計報表中應(yīng)當(dāng) 以實際成本列示。(2)長期投資長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間 準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不 能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其 他長期投資。(3)固定資產(chǎn)　　固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的 資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工 具器具等。這部分資產(chǎn)的特點是，在較長的使用周期 內(nèi)能夠保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則將會由于 使用而逐步地減少