【文章內容簡介】 ................................................................................................ 錯誤 !未定義書簽。 管理會計自身不完善 ..................................................................................... 錯誤 !未定義書簽。 管理會計的理論與實際相脫節(jié) .................................................................... 錯誤 !未定義書簽。 管理會計的發(fā)展在一定程度上滯后于經(jīng)濟的發(fā)展 ........................................ 錯誤 !未定義書簽。 職業(yè)化水平低 ......................................................................................................................... 5 4 提高管理會計應用水平的若干建議 .................................................................. 錯誤 !未定義書簽。 關于企業(yè)外部環(huán)境 ........................................................................................ 錯誤 !未定義書簽。 不斷深化經(jīng)濟體制改革，完善市場經(jīng)濟體制 ............................................... 錯誤 !未定義書簽。 堅持走理論與實務緊密結合的道路 ............................................................. 錯誤 !未定義書簽。 加大執(zhí)法力度，完善相關的法律體系 ...................................................................................... 6 關于企業(yè)內部環(huán)境 ........................................................................................ 錯誤 !未定義書簽。 培植中國特色的企業(yè)文化 ........................................................................... 錯誤 !未定義書簽。 改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)主要領導人的管理會計意識 ................................. 錯誤 !未定義書簽。 提高會計人員素質，豐富會計人員現(xiàn)代科技裝備 ........................................ 錯誤 !未定義書簽。 關于管理會計自身問題 ............................................................................................................. 7 大力發(fā)展、推行戰(zhàn)略管理會計 ................................................................................................ 7 整合管理會計的內容 .................................................................................. 錯誤 !未定義書簽。 5 結論 ................................................................................................................ 錯誤 !未定義書簽。 參考文獻 ........................................................................................................................................ 9 致謝 ............................................................................................................................................. 10 1 1 前 言 20 世紀初產(chǎn)生了泰勒的科學管理，管理會計學在此基礎上產(chǎn)生。在國外 ,管理會計隨著經(jīng)濟的發(fā)展在企業(yè)得到大力推廣。管理會計的職能是為企業(yè)完成計劃、控制與決 策等各項管理工作提供寶貴信息。 20 世紀 70 年代末 80 年代初管理會計傳入我國，從此我國開始對其研究。經(jīng)過多年的研究與實踐，取得了一定的成效。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計的作用與地位顯得日趨重要。資本市場的發(fā)展固然需要規(guī)范對外報告的財務會計，但其更需要為內部管理提供重要信息的管理會計。但由于種種原因管理會計只是在部分企業(yè)中得到零星應用。 目前，我國管理會計的應用處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往的應用經(jīng)驗整理總結，形成一套適合我國國情的管理會計體系，從而適應企業(yè)經(jīng)營機制轉變的需要，提高企業(yè)的經(jīng)營能力 與適應能力。因此，加強管理會計在我國應用問題的研究，成為會計改革和發(fā)展的一個現(xiàn)實課題。2 管理會計在我國應用的現(xiàn)狀 管理會計在我國的應用是在 20 世紀 70 年代末 80 年代初隨著西方管理會計的傳入而開始的，其歷史并不長。但作為管理會計重要組成部分的中國式責任會計卻在我國推廣和應用了 40 余年，并取得了一些成果，如邯鋼經(jīng)驗。所以，我國大部分企業(yè)都采用了責任會計，而對管理會計知之甚少，有的會計人員甚至都沒有聽說過“管理會計”這個名詞，更別說把這些方法應用到企業(yè)的管理當中去。有一項調查研究較為深入，全面地研究分析了我國管 理會計應用的現(xiàn)狀及問題，其結論為：一是我國管理會計的應用狀況有所進步，但是理論與實務有很大的差距，應用起來很困難；二是我國管理會計的應用狀況與企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營狀況有一定的相關性；三是會計人員的素質達不到管理會計應用的要求。所以真正意義上的管理會計在我國的應用并沒有得到普遍推廣，很大程度上管理會計的應用還停留 在理論的介紹上。從廣度上說，在部分地區(qū)的部分企業(yè)，主要是國有大中型企業(yè)、外商投資企業(yè)和上市公司等運用了管理會計；在深度上講，管理會計的諸多方法停留在理論層面，沒有深入到實務的層次。這便使得管理會計發(fā)揮不 出其在企業(yè)管理中應有的作用，從而嚴重制約了管理會計在我國的普遍推廣與發(fā)展。 3 影響管理會計在我國推行與發(fā)展的因素 任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展與壯大都離不開其外部環(huán)境、內部環(huán)境與自身條件。管理會計誕生于西方，要想使其在中國得到長足的發(fā)展，更好地服務于我國企業(yè)，就不得不考慮我國的實際國情。 企業(yè)外部環(huán)境 企業(yè)外部環(huán)境與管理會計的應用有著密切的聯(lián)系，它直接影響著管理會計能否得到廣 2 泛應用。企業(yè)的外部環(huán)境主要包括經(jīng)濟環(huán)境、學術環(huán)境、法律環(huán)境等。 經(jīng)濟環(huán)境 從經(jīng)濟體制 上看， 長期以來，我國一直實行計劃經(jīng) 濟體制，而目前我國建立的社會主義市場經(jīng)濟體制 還不夠完善。雖然我國的經(jīng)濟體制經(jīng)歷了多次重大改革，但某些傳統(tǒng)的做法與思維仍然保留下來，如政府職能錯位，導致政企不分、責權不明，“家長制”現(xiàn)象嚴重，“長官意志” 比 較重。而且每次變革多多少少地存在著 一些 問題。這就導致企業(yè) 的 會計人員成為領導的附庸，對企業(yè)的決策不是建立在管理會計的科學方法上，而是幾乎全憑上級領導的指令下達的，管理會計人員很難發(fā)揮出應有的作用。其次，職能錯位的政府取代了市場配置社會資源的職能，用行政手段干預甚至直接取代企業(yè)進行投資，而企業(yè)對投資效果不承擔責 任，管理會計無用武之地。再者，在考核干部時，考核標準一般為速度與產(chǎn)值等總量指標，誰管轄地區(qū)的企業(yè)的投資大、產(chǎn)出多，誰的政績就大，不注重考慮投入產(chǎn)出效益指標。而企業(yè)干部所在的企業(yè)規(guī)模大小決定了相應的行政級別，這必然會出現(xiàn)某些政府和企業(yè)領導在進行決策時好大喜功，不顧當?shù)氐膶嶋H市場行情，爭項目，爭投資，很容易造成決策失誤。此時，管理會計對項目的投資分析哪怕再正確也發(fā)揮不了作用。另外，我國的資本市場、生產(chǎn)要素市場、中介服務市場、投資市場等還不完善，而管理會計對這些市場的依賴性很強，從而導致大部分管理會計方法所需要的 資料不完整、應用環(huán)境大大受限，管理會計的職能作用得不到充分發(fā)揮。 從企業(yè)所有權的形式上看， 現(xiàn)代企業(yè)制度的核心機制是代理機制。現(xiàn)代企業(yè)實質上就是各種代理關系的集合體。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者（委托人）與經(jīng)營者（代理人）之間形成了相互監(jiān)督的制衡機制。在這個前提下，企業(yè)的經(jīng)營者按照市場經(jīng)濟的法則實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，追求利益的最大化。這就使企業(yè)主動地運用管理會計改善自己的經(jīng)營管理，實現(xiàn)經(jīng)營目標，這就是企業(yè)運用管理會計的內在動力。從十一屆三中全會到現(xiàn)在，我國國有企業(yè)改革的重點一直放在建立產(chǎn)權明晰、自主經(jīng)營、自負 盈虧的現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權制度改革上?，F(xiàn)階段，我國國有企業(yè)的改革還在進行當中，市場經(jīng)濟體制有待進一步完善。按照委托代理理論的觀點，產(chǎn)權不明晰的后果是委托人和代理人之間的責任不明確，所有者缺失，委托人和代理人所使用的資源不屬于任何一方，雙方自然也不用承擔風險，代理人可以不把注意力集中在管理上而獨自追求特別利益的最大化。由此可見，委托人與代理人均沒有足夠的動力去主動尋求管理會計來改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，這無疑就降低了我國企業(yè)對于管理會計的需求程度。 從企業(yè)的組織形式上看， 管理會計的理論和方法產(chǎn)生并發(fā)展于市場經(jīng) 濟十分發(fā)達的資本主義國家。在西方資本主義國家，企業(yè)的組織形式多為股份制公司，股份制公司內部的制約機制決定了企業(yè)能夠主動地應用管理會計，管理會計是為滿足企業(yè)經(jīng)營管理上的需求而運行的，企業(yè)應用管理會計是由企業(yè)的經(jīng)營機制所決定的。在我國，盡管經(jīng)濟體制改革取得很大進步，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機制沒有得到徹底地改變，所以我國企業(yè)應用管理會計并非主動的過程，只是被動接受，這勢必影響管理會計在我國的應用與發(fā)展。 3 學術環(huán)境 我國的會計理論界和實務界各自為戰(zhàn)。從已公開發(fā)表的文獻和資料上看，我國一些企業(yè)應用管理會計的成功 經(jīng)驗多數(shù)是由實務人員介紹的，由于沒有學術界的參與，其經(jīng)驗很難得到推廣。而學術界具有理論研究的特長，但由于種種原因缺乏到企業(yè)了解管理會計的應用實踐，開展的調查研究主要以調查問卷為主，所以調查研究顯得空洞，與實際有很大的距離。 從國外引進來的先進的管理會計方法，由于缺少對其進行適當?shù)木哂兄袊厣母脑?，不適應我國的實際環(huán)境，從而限制了其應用。 理論來源于實踐并指導實踐。 20 世紀七八十年代，隨著發(fā)達國家企業(yè)管理水平的不斷提高，一大批新的管理會計理論層出不窮，比如：戰(zhàn)略管理會計、價值鏈分析、作業(yè)成本管理、平衡記分卡等 新理論和新方法。這些新方法指導著管理會計實際工作不斷向前發(fā)展，但再先進的理論也要與實踐相結合才能迸發(fā)出強大的生命力與廣闊的應用前景。這些先進理論要想在我國企業(yè)得到成功運用，就必須同我國企業(yè)的內部環(huán)境和外部環(huán)境的具體實際相結合，做到因地制宜、因時制宜。在我國的會計類和管理類的學術雜志中雖然可以見到有關戰(zhàn)略管理會計、價值鏈分析、平衡記分卡、環(huán)境管理會計等先進理論的文章，但很少見到有關這些方法與我國企業(yè)實際結合從而能夠應用的研究成果。這對指導管理會計的具體工作十分不利，自然阻礙其在我國企業(yè)中大范圍應用。 已有的管 理會計應用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)的總結與提高。從實踐上看，我國一些企業(yè)已具有開展管理會計的成功經(jīng)驗，如 50 年代初開展的廠部、車間、班組三級核算， 60 年代的廠內計劃價格、資金分級管理， 70 年代大慶油田開展的內部結算， 80 年代吉林省開展的廠內銀行， 90 年代邯鋼推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗。但遺憾的是，我國會計界對實踐中典型的成功案例沒有系統(tǒng)地總結歸納，只有少部分得到研究與總結。缺乏示范性或樣本性的典型案例研究報告，是管理會計在我國未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。 法律環(huán)境 管理會計要給企 業(yè)經(jīng)營決策者提供有價值的信息必須要處于一個公平、自由競爭的市場環(huán)境。但總體上說我國的法律體系還不夠健全。由于法律的不健全、不完善導致管