【文章內(nèi)容簡介】 ................................................................................................ 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 管理會計(jì)自身不完善 ..................................................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 管理會計(jì)的理論與實(shí)際相脫節(jié) .................................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 管理會計(jì)的發(fā)展在一定程度上滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 ........................................ 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 職業(yè)化水平低 ......................................................................................................................... 5 4 提高管理會計(jì)應(yīng)用水平的若干建議 .................................................................. 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 關(guān)于企業(yè)外部環(huán)境 ........................................................................................ 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 不斷深化經(jīng)濟(jì)體制改革，完善市場經(jīng)濟(jì)體制 ............................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 堅(jiān)持走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合的道路 ............................................................. 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 加大執(zhí)法力度，完善相關(guān)的法律體系 ...................................................................................... 6 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 ........................................................................................ 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 培植中國特色的企業(yè)文化 ........................................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計(jì)意識 ................................. 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 提高會計(jì)人員素質(zhì)，豐富會計(jì)人員現(xiàn)代科技裝備 ........................................ 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 關(guān)于管理會計(jì)自身問題 ............................................................................................................. 7 大力發(fā)展、推行戰(zhàn)略管理會計(jì) ................................................................................................ 7 整合管理會計(jì)的內(nèi)容 .................................................................................. 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 5 結(jié)論 ................................................................................................................ 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 參考文獻(xiàn) ........................................................................................................................................ 9 致謝 ............................................................................................................................................. 10 1 1 前 言 20 世紀(jì)初產(chǎn)生了泰勒的科學(xué)管理，管理會計(jì)學(xué)在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生。在國外 ,管理會計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在企業(yè)得到大力推廣。管理會計(jì)的職能是為企業(yè)完成計(jì)劃、控制與決 策等各項(xiàng)管理工作提供寶貴信息。 20 世紀(jì) 70 年代末 80 年代初管理會計(jì)傳入我國，從此我國開始對其研究。經(jīng)過多年的研究與實(shí)踐，取得了一定的成效。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)的作用與地位顯得日趨重要。資本市場的發(fā)展固然需要規(guī)范對外報(bào)告的財(cái)務(wù)會計(jì)，但其更需要為內(nèi)部管理提供重要信息的管理會計(jì)。但由于種種原因管理會計(jì)只是在部分企業(yè)中得到零星應(yīng)用。 目前，我國管理會計(jì)的應(yīng)用處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需將以往的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)整理總結(jié)，形成一套適合我國國情的管理會計(jì)體系，從而適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，提高企業(yè)的經(jīng)營能力 與適應(yīng)能力。因此，加強(qiáng)管理會計(jì)在我國應(yīng)用問題的研究，成為會計(jì)改革和發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)課題。2 管理會計(jì)在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀 管理會計(jì)在我國的應(yīng)用是在 20 世紀(jì) 70 年代末 80 年代初隨著西方管理會計(jì)的傳入而開始的，其歷史并不長。但作為管理會計(jì)重要組成部分的中國式責(zé)任會計(jì)卻在我國推廣和應(yīng)用了 40 余年，并取得了一些成果，如邯鋼經(jīng)驗(yàn)。所以，我國大部分企業(yè)都采用了責(zé)任會計(jì)，而對管理會計(jì)知之甚少，有的會計(jì)人員甚至都沒有聽說過“管理會計(jì)”這個(gè)名詞，更別說把這些方法應(yīng)用到企業(yè)的管理當(dāng)中去。有一項(xiàng)調(diào)查研究較為深入，全面地研究分析了我國管 理會計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀及問題，其結(jié)論為：一是我國管理會計(jì)的應(yīng)用狀況有所進(jìn)步，但是理論與實(shí)務(wù)有很大的差距，應(yīng)用起來很困難；二是我國管理會計(jì)的應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營狀況有一定的相關(guān)性；三是會計(jì)人員的素質(zhì)達(dá)不到管理會計(jì)應(yīng)用的要求。所以真正意義上的管理會計(jì)在我國的應(yīng)用并沒有得到普遍推廣，很大程度上管理會計(jì)的應(yīng)用還停留 在理論的介紹上。從廣度上說，在部分地區(qū)的部分企業(yè)，主要是國有大中型企業(yè)、外商投資企業(yè)和上市公司等運(yùn)用了管理會計(jì)；在深度上講，管理會計(jì)的諸多方法停留在理論層面，沒有深入到實(shí)務(wù)的層次。這便使得管理會計(jì)發(fā)揮不 出其在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用，從而嚴(yán)重制約了管理會計(jì)在我國的普遍推廣與發(fā)展。 3 影響管理會計(jì)在我國推行與發(fā)展的因素 任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展與壯大都離不開其外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境與自身?xiàng)l件。管理會計(jì)誕生于西方，要想使其在中國得到長足的發(fā)展，更好地服務(wù)于我國企業(yè)，就不得不考慮我國的實(shí)際國情。 企業(yè)外部環(huán)境 企業(yè)外部環(huán)境與管理會計(jì)的應(yīng)用有著密切的聯(lián)系，它直接影響著管理會計(jì)能否得到廣 2 泛應(yīng)用。企業(yè)的外部環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、學(xué)術(shù)環(huán)境、法律環(huán)境等。 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 從經(jīng)濟(jì)體制 上看， 長期以來，我國一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng) 濟(jì)體制，而目前我國建立的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制 還不夠完善。雖然我國的經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了多次重大改革，但某些傳統(tǒng)的做法與思維仍然保留下來，如政府職能錯(cuò)位，導(dǎo)致政企不分、責(zé)權(quán)不明，“家長制”現(xiàn)象嚴(yán)重，“長官意志” 比 較重。而且每次變革多多少少地存在著 一些 問題。這就導(dǎo)致企業(yè) 的 會計(jì)人員成為領(lǐng)導(dǎo)的附庸，對企業(yè)的決策不是建立在管理會計(jì)的科學(xué)方法上，而是幾乎全憑上級領(lǐng)導(dǎo)的指令下達(dá)的，管理會計(jì)人員很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。其次，職能錯(cuò)位的政府取代了市場配置社會資源的職能，用行政手段干預(yù)甚至直接取代企業(yè)進(jìn)行投資，而企業(yè)對投資效果不承擔(dān)責(zé) 任，管理會計(jì)無用武之地。再者，在考核干部時(shí)，考核標(biāo)準(zhǔn)一般為速度與產(chǎn)值等總量指標(biāo)，誰管轄地區(qū)的企業(yè)的投資大、產(chǎn)出多，誰的政績就大，不注重考慮投入產(chǎn)出效益指標(biāo)。而企業(yè)干部所在的企業(yè)規(guī)模大小決定了相應(yīng)的行政級別，這必然會出現(xiàn)某些政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行決策時(shí)好大喜功，不顧當(dāng)?shù)氐膶?shí)際市場行情，爭項(xiàng)目，爭投資，很容易造成決策失誤。此時(shí)，管理會計(jì)對項(xiàng)目的投資分析哪怕再正確也發(fā)揮不了作用。另外，我國的資本市場、生產(chǎn)要素市場、中介服務(wù)市場、投資市場等還不完善，而管理會計(jì)對這些市場的依賴性很強(qiáng)，從而導(dǎo)致大部分管理會計(jì)方法所需要的 資料不完整、應(yīng)用環(huán)境大大受限，管理會計(jì)的職能作用得不到充分發(fā)揮。 從企業(yè)所有權(quán)的形式上看， 現(xiàn)代企業(yè)制度的核心機(jī)制是代理機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上就是各種代理關(guān)系的集合體。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者（委托人）與經(jīng)營者（代理人）之間形成了相互監(jiān)督的制衡機(jī)制。在這個(gè)前提下，企業(yè)的經(jīng)營者按照市場經(jīng)濟(jì)的法則實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，追求利益的最大化。這就使企業(yè)主動地運(yùn)用管理會計(jì)改善自己的經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，這就是企業(yè)運(yùn)用管理會計(jì)的內(nèi)在動力。從十一屆三中全會到現(xiàn)在，我國國有企業(yè)改革的重點(diǎn)一直放在建立產(chǎn)權(quán)明晰、自主經(jīng)營、自負(fù) 盈虧的現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)制度改革上。現(xiàn)階段，我國國有企業(yè)的改革還在進(jìn)行當(dāng)中，市場經(jīng)濟(jì)體制有待進(jìn)一步完善。按照委托代理理論的觀點(diǎn)，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果是委托人和代理人之間的責(zé)任不明確，所有者缺失，委托人和代理人所使用的資源不屬于任何一方，雙方自然也不用承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，代理人可以不把注意力集中在管理上而獨(dú)自追求特別利益的最大化。由此可見，委托人與代理人均沒有足夠的動力去主動尋求管理會計(jì)來改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，這無疑就降低了我國企業(yè)對于管理會計(jì)的需求程度。 從企業(yè)的組織形式上看， 管理會計(jì)的理論和方法產(chǎn)生并發(fā)展于市場經(jīng) 濟(jì)十分發(fā)達(dá)的資本主義國家。在西方資本主義國家，企業(yè)的組織形式多為股份制公司，股份制公司內(nèi)部的制約機(jī)制決定了企業(yè)能夠主動地應(yīng)用管理會計(jì)，管理會計(jì)是為滿足企業(yè)經(jīng)營管理上的需求而運(yùn)行的，企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)是由企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制所決定的。在我國，盡管經(jīng)濟(jì)體制改革取得很大進(jìn)步，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制沒有得到徹底地改變，所以我國企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)并非主動的過程，只是被動接受，這勢必影響管理會計(jì)在我國的應(yīng)用與發(fā)展。 3 學(xué)術(shù)環(huán)境 我國的會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界各自為戰(zhàn)。從已公開發(fā)表的文獻(xiàn)和資料上看，我國一些企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的成功 經(jīng)驗(yàn)多數(shù)是由實(shí)務(wù)人員介紹的，由于沒有學(xué)術(shù)界的參與，其經(jīng)驗(yàn)很難得到推廣。而學(xué)術(shù)界具有理論研究的特長，但由于種種原因缺乏到企業(yè)了解管理會計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐，開展的調(diào)查研究主要以調(diào)查問卷為主，所以調(diào)查研究顯得空洞，與實(shí)際有很大的距離。 從國外引進(jìn)來的先進(jìn)的管理會計(jì)方法，由于缺少對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)木哂兄袊厣母脑?，不適應(yīng)我國的實(shí)際環(huán)境，從而限制了其應(yīng)用。 理論來源于實(shí)踐并指導(dǎo)實(shí)踐。 20 世紀(jì)七八十年代，隨著發(fā)達(dá)國家企業(yè)管理水平的不斷提高，一大批新的管理會計(jì)理論層出不窮，比如：戰(zhàn)略管理會計(jì)、價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本管理、平衡記分卡等 新理論和新方法。這些新方法指導(dǎo)著管理會計(jì)實(shí)際工作不斷向前發(fā)展，但再先進(jìn)的理論也要與實(shí)踐相結(jié)合才能迸發(fā)出強(qiáng)大的生命力與廣闊的應(yīng)用前景。這些先進(jìn)理論要想在我國企業(yè)得到成功運(yùn)用，就必須同我國企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的具體實(shí)際相結(jié)合，做到因地制宜、因時(shí)制宜。在我國的會計(jì)類和管理類的學(xué)術(shù)雜志中雖然可以見到有關(guān)戰(zhàn)略管理會計(jì)、價(jià)值鏈分析、平衡記分卡、環(huán)境管理會計(jì)等先進(jìn)理論的文章，但很少見到有關(guān)這些方法與我國企業(yè)實(shí)際結(jié)合從而能夠應(yīng)用的研究成果。這對指導(dǎo)管理會計(jì)的具體工作十分不利，自然阻礙其在我國企業(yè)中大范圍應(yīng)用。 已有的管 理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)的總結(jié)與提高。從實(shí)踐上看，我國一些企業(yè)已具有開展管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如 50 年代初開展的廠部、車間、班組三級核算， 60 年代的廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格、資金分級管理， 70 年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算， 80 年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行， 90 年代邯鋼推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)。但遺憾的是，我國會計(jì)界對實(shí)踐中典型的成功案例沒有系統(tǒng)地總結(jié)歸納，只有少部分得到研究與總結(jié)。缺乏示范性或樣本性的典型案例研究報(bào)告，是管理會計(jì)在我國未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。 法律環(huán)境 管理會計(jì)要給企 業(yè)經(jīng)營決策者提供有價(jià)值的信息必須要處于一個(gè)公平、自由競爭的市場環(huán)境。但總體上說我國的法律體系還不夠健全。由于法律的不健全、不完善導(dǎo)致管