【正文】 我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。 insisting that theory shall be bined with practice。 plumping strategic management accounting. Key words: Accountant puterization； Management accountant； Enterprise environment 目 錄 1 前言 ............................................................................................................................................ 1 2 管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀 ......................................................................................................... 1 3 影響管理會(huì)計(jì)在我國推行與發(fā)展的因素 ....................................................................................... 1 企業(yè)外部環(huán)境 ........................................................................................................................... 1 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 .................................................................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 企業(yè)文化 .................................................................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)際相脫節(jié) .................................................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 不斷深化經(jīng)濟(jì)體制改革，完善市場經(jīng)濟(jì)體制 ............................................... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí) ................................. 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 參考文獻(xiàn) ........................................................................................................................................ 9 致謝 ............................................................................................................................................. 10 1 1 前 言 20 世紀(jì)初產(chǎn)生了泰勒的科學(xué)管理，管理會(huì)計(jì)學(xué)在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生。經(jīng)過多年的研究與實(shí)踐，取得了一定的成效。 目前，我國管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用處在一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需將以往的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)整理總結(jié)，形成一套適合我國國情的管理會(huì)計(jì)體系，從而適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，提高企業(yè)的經(jīng)營能力 與適應(yīng)能力。所以，我國大部分企業(yè)都采用了責(zé)任會(huì)計(jì)，而對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少，有的會(huì)計(jì)人員甚至都沒有聽說過“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞，更別說把這些方法應(yīng)用到企業(yè)的管理當(dāng)中去。這便使得管理會(huì)計(jì)發(fā)揮不 出其在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用，從而嚴(yán)重制約了管理會(huì)計(jì)在我國的普遍推廣與發(fā)展。企業(yè)的外部環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、學(xué)術(shù)環(huán)境、法律環(huán)境等。這就導(dǎo)致企業(yè) 的 會(huì)計(jì)人員成為領(lǐng)導(dǎo)的附庸，對(duì)企業(yè)的決策不是建立在管理會(huì)計(jì)的科學(xué)方法上，而是幾乎全憑上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指令下達(dá)的，管理會(huì)計(jì)人員很難發(fā)揮出應(yīng)有的作用。此時(shí)，管理會(huì)計(jì)對(duì)項(xiàng)目的投資分析哪怕再正確也發(fā)揮不了作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者（委托人）與經(jīng)營者（代理人）之間形成了相互監(jiān)督的制衡機(jī)制?，F(xiàn)階段，我國國有企業(yè)的改革還在進(jìn)行當(dāng)中，市場經(jīng)濟(jì)體制有待進(jìn)一步完善。在西方資本主義國家，企業(yè)的組織形式多為股份制公司，股份制公司內(nèi)部的制約機(jī)制決定了企業(yè)能夠主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)是為滿足企業(yè)經(jīng)營管理上的需求而運(yùn)行的，企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是由企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制所決定的。而學(xué)術(shù)界具有理論研究的特長，但由于種種原因缺乏到企業(yè)了解管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐，開展的調(diào)查研究主要以調(diào)查問卷為主，所以調(diào)查研究顯得空洞，與實(shí)際有很大的距離。這些新方法指導(dǎo)著管理會(huì)計(jì)實(shí)際工作不斷向前發(fā)展，但再先進(jìn)的理論也要與實(shí)踐相結(jié)合才能迸發(fā)出強(qiáng)大的生命力與廣闊的應(yīng)用前景。 已有的管 理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)的總結(jié)與提高。 法律環(huán)境 管理會(huì)計(jì)要給企 業(yè)經(jīng)營決策者提供有價(jià)值的信息必須要處于一個(gè)公平、自由競爭的市場環(huán)境。《破產(chǎn)法》在我國已經(jīng)實(shí)施了十多年了，很多國企在經(jīng)營困難、嚴(yán)重虧損的情況下，真正破產(chǎn)的卻寥寥無幾，使得優(yōu)勝劣汰的市場規(guī)律沒能真正體現(xiàn)出來。 4 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部提供有效信息，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)的推廣起著舉足輕重的內(nèi)在動(dòng)力的作用。毋庸置疑，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要組成部分勢必受到當(dāng)?shù)匚幕c企業(yè)文化的影響。然而和為貴的中庸思想不利于責(zé)任考核，降低了管理的效果；自給自足的小農(nóng)意識(shí)，忽視了包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用，等等。一是經(jīng)營決策者的管理意識(shí)不高。很多管理者想當(dāng)然地認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是記賬、算賬、報(bào)賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，重大事項(xiàng)必須由經(jīng)營管理者作決定，自然管理會(huì)計(jì)則成為可有可無的工作 。但我國現(xiàn)階段絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，不 5 懂管理會(huì)計(jì)，即使懂管理會(huì)計(jì)的人員也只是紙上談兵，而且道德水準(zhǔn)欠缺，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。 管理會(huì)計(jì)自身不完善 每一門科學(xué)都不是完美的，都需 要與時(shí)俱進(jìn)，不斷自我發(fā)展與汲取新養(yǎng)分才能跟上時(shí)代的步伐。本量利分析需要 6 個(gè)假設(shè)，其中的產(chǎn)銷平衡假設(shè)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)不變的假設(shè)、單一成本動(dòng)因 假設(shè)、相關(guān)范圍和線性相關(guān)的假設(shè)在現(xiàn)實(shí)生活中很難做到，使用起來有較大的難度。 目前我國的管理會(huì)計(jì)教材大都是以工業(yè)企業(yè)為范例講解的，忽略了其他領(lǐng)域的企業(yè)，比如信息產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)等。而美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在 1982 年就頒布了《管理會(huì)計(jì)師道德行為 規(guī)范》，為今后管理會(huì)計(jì)的發(fā)展打下 6 堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；在我國多數(shù)企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的工作是由會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門分擔(dān)的，沒有專門的部門和人員執(zhí)行管理會(huì)計(jì)。同時(shí)要注意到，企業(yè)應(yīng)努力減少影響經(jīng)營決策時(shí)的行政因素，我們可以這樣設(shè)想：取消企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行政級(jí)別待遇，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不再由行政部門指派，而是去社會(huì)上公開招聘，遴選出由市場磨練出的真正企業(yè)家。在這方面，西方國家的做法很值得我們借鑒：英、美等國有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，是由理論界與實(shí)務(wù)界共同組成的，這就使理論研究帶有很強(qiáng)的目的性與針對(duì)性，同時(shí)企業(yè)可以更好、更快地運(yùn)用新的、合適的管理會(huì)計(jì)的方法，可謂一石二鳥。西方一些發(fā)達(dá)資本主義國家出臺(tái)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則極大地推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。培植中國特色的企業(yè)文化可以從以下兩個(gè)方面著手：一是培養(yǎng)員工群體價(jià)值觀。 改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí) 只有領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)加強(qiáng)了，才能為企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)工作掃除重重障礙，這就需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人樹立企業(yè)價(jià)值最大化的意識(shí)。 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，豐富會(huì)計(jì)人員現(xiàn)代科技裝備 高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的中流砥柱，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員要求從以下三個(gè)方面持續(xù)進(jìn)行： 首先， 改革現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系，剔出不切實(shí)際的理論；其次， 廣泛在各級(jí)院校的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)專業(yè)中開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程； 最后， 加強(qiáng)后續(xù)教育。從目前來看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)拓寬了管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象的范圍，適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，注重企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)及整體利益的要求，對(duì)企業(yè)各種信息綜合加以分析，是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢。 9 參考文獻(xiàn) [1] 范鑫 .我國管理會(huì)計(jì)工作存在的問題及對(duì)策 [J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究， 2020， (5)： 6162. 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[12] Ingram, Albright amp。管理會(huì)計(jì) 包含各種技術(shù)和工具，包括傳統(tǒng)的 以 數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度，預(yù)算編制，方差分析和責(zé)任會(huì)計(jì)， 用來適應(yīng) 管理人員的傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境。在 20 世紀(jì) 80 年代 ， 一個(gè)主要的批評(píng) 是 管理會(huì)計(jì)所使用的技術(shù) — — 分配間接費(fèi)用 到 產(chǎn)品 /服務(wù)。公司生產(chǎn)各種各樣的產(chǎn)品，直接勞動(dòng)成本只占總制造成本 的 一小部分，并 且開銷是相當(dāng)重視 的 。傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本 或 靈活的成本系統(tǒng) 根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的 編寫 程序 和 公布 財(cái)務(wù)信息，通常 是 每月或每四個(gè)星期 一次 。員工需要一個(gè)適當(dāng)?shù)幕旌衔锝鹑诤头墙鹑跍y量。在許多國家該調(diào)查的相關(guān)文獻(xiàn)提供了系統(tǒng)的證據(jù)說明使用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)技術(shù)。此外，還需要研究使用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)技術(shù) 和財(cái)務(wù)執(zhí)行情況之間的聯(lián)系。 幾乎 97 ％的受訪者 中度或廣泛 地 使用 了這些工具 。約 ％的受訪執(zhí)行 或 使用基于活動(dòng)的成本計(jì)算 時(shí) 指出，必須有準(zhǔn)確的成本信息，產(chǎn)品定價(jià)是最重要的原因。 約 ％的人廣泛或頻繁 地使 用它。 此外，結(jié)果表明， 對(duì) 比較低的競爭壓力的公司 ， 暴露于高競爭壓力 的企業(yè) ，對(duì)于 ABC 法的“產(chǎn)品上市的決定”、“產(chǎn)品重新設(shè)計(jì)”和重新設(shè)計(jì)流程適用范圍，選擇營銷渠道的決定是顯著不同的 。 還可以研究 采用這些做法的目的是否是要改善性能 或者讓表現(xiàn)更為現(xiàn)代、合理和有效 。隨著 20 世紀(jì)六七十年代西歐和亞洲經(jīng)濟(jì)的增長，情況開始發(fā)生變化。例如，國外競爭增加導(dǎo)致美國企業(yè)更加重視產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)正在被重新設(shè)計(jì)，以適應(yīng)產(chǎn)品、服務(wù)的創(chuàng)造和傳送方式的變革引起的信息需要的變革。其次，整個(gè)公司的決策 者們必須能夠恰當(dāng)?shù)厥褂脮?huì)計(jì)信息。這一轉(zhuǎn)變對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用有著深刻影響。但是，服務(wù)業(yè)公司的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用往往落后于制造業(yè)公司，也許在一定程度上是因?yàn)楹芏喾?wù)業(yè)公司（如航空、鐵路和銀行）一直受到管制。隨著競爭加劇，對(duì)更好會(huì)計(jì)信息的需求也在增