商譽(yù)的特性、分類(lèi)與評(píng)估-資料下載頁(yè)
2025-06-17 00:10本頁(yè)面
【正文】 自創(chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義?！ ∑浯?，自創(chuàng)商譽(yù)具有可計(jì)量性。自創(chuàng)商譽(yù)不同于一般資產(chǎn)，其投入價(jià)值無(wú)法按照傳統(tǒng)的歷史成本來(lái)計(jì)量，但給企業(yè)帶來(lái)超額收益的產(chǎn)出價(jià)值是可以計(jì)量的，對(duì)超額收益的確認(rèn)就是對(duì)商譽(yù)的計(jì)量。隨著預(yù)測(cè)科學(xué)的發(fā)展，只要選擇較合理的貼現(xiàn)率等因素，自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值就不難計(jì)量。而所確定的各因素中，行業(yè)平均報(bào)酬率、企業(yè)預(yù)計(jì)的超額盈利和貼現(xiàn)率，都是可以依據(jù)同行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)、企業(yè)歷史數(shù)據(jù)、市場(chǎng)通行利率等，結(jié)合環(huán)境因素的變化和企業(yè)可能經(jīng)營(yíng)舉措，綜合加以確定的。 再次，自創(chuàng)商譽(yù)滿足相關(guān)性。相關(guān)性指自創(chuàng)商譽(yù)是否對(duì)用戶(hù)的決策有用。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，自創(chuàng)商譽(yù)在總資產(chǎn)中所占的比例越來(lái)越大，直接影響到有關(guān)利益當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)決策，利益各方都時(shí)時(shí)關(guān)注自創(chuàng)商譽(yù)的存在及其變化情況，可見(jiàn)自創(chuàng)商譽(yù)滿足相關(guān)性的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。 最后，自創(chuàng)商譽(yù)滿足可靠性。自創(chuàng)商譽(yù)作為企業(yè)內(nèi)部形成的無(wú)形資源，使企業(yè)未來(lái)能夠獲得超額盈利，而企業(yè)未來(lái)的超額盈利能力是能可靠估計(jì)的。將這一資產(chǎn)入賬，才能全面、真實(shí)、可靠的反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，這就是可靠性的體現(xiàn)。按上述標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)是符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的。為了避免企業(yè)虛增商譽(yù)資產(chǎn)，確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的合理時(shí)間為：企業(yè)連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間獲得較同行業(yè)平均水平要高的超額收益，如果證實(shí)這些超額收益是自創(chuàng)商譽(yù)的存在所導(dǎo)致的，這時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)了。企業(yè)可以請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的整體價(jià)值和可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估后，證實(shí)它們之間確實(shí)存在正差額，則表明企業(yè)有自創(chuàng)商譽(yù)，由該評(píng)估機(jī)構(gòu)出具正式的評(píng)估意見(jiàn)書(shū)，作為企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的證據(jù)。從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對(duì)不存在正差額或者正差額很少的企業(yè)，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)?！ 。ǘ┳詣?chuàng)商譽(yù)的計(jì)量問(wèn)題 自創(chuàng)商譽(yù)是以獲取超額收益能力的大小作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的，由于人們對(duì)商譽(yù)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同就會(huì)選擇不同的商譽(yù)計(jì)量方法，目前理論上探討比較多的主要是以下兩種方法：一是直接計(jì)量法。即超額收益折現(xiàn)法，是通過(guò)估測(cè)由于存在商譽(yù)而給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期超額收益，并按一定方法推算出自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值的一種方法。如果預(yù)計(jì)企業(yè)的超額收益只能維持有限的若干年，且不穩(wěn)定時(shí)，也可采用此種方法。用公式表示為： 預(yù)期超額收益＝預(yù)期收益－正常收益＝可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值預(yù)期投資報(bào)酬率－可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值x同行業(yè)平均投資報(bào)酬率 商譽(yù)價(jià)值＝∑各年預(yù)期超額收益各年的折現(xiàn)系數(shù) 在各年預(yù)期超額收益相等的情況下，上式可簡(jiǎn)化為：商譽(yù)價(jià)值＝年預(yù)期超額收益年金現(xiàn)值系數(shù)。二是間接計(jì)量法。即殘值法，這種方法的基本思路是：通過(guò)計(jì)算整體資本價(jià)值與可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額來(lái)計(jì)算自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。用公式表示為： 商譽(yù)價(jià)值＝企業(yè)整體價(jià)值－可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 企業(yè)的整體價(jià)值可由某一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)整體可轉(zhuǎn)讓價(jià)值來(lái)確定，而可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值可按其現(xiàn)行市價(jià)或重置成本來(lái)確定。由于購(gòu)買(mǎi)行為并未實(shí)際發(fā)生，因而企業(yè)整體價(jià)值的確定存在不確定性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，證券市場(chǎng)比較完善的情況下，也可用股票的市價(jià)作為企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。用公式表示為：整體資產(chǎn)價(jià)值＝企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值＝流通在外普通股股數(shù)每股市價(jià) 對(duì)于上述兩種計(jì)量方法，只要企業(yè)證明其具有獲得超額收益的能力，即具有自創(chuàng)商譽(yù)，就可以運(yùn)用超額收益折現(xiàn)法計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)的大小。該方法所采用的行業(yè)投資報(bào)酬率較為客觀，在某種程度上能得到社會(huì)廣泛認(rèn)同，但這種方法在操作上存在一定難度，尤其是超額收益及持續(xù)時(shí)間的測(cè)定較為困難。因此，考慮到商譽(yù)的性質(zhì)和會(huì)計(jì)所面臨的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及兩種方法本身的適用范圍，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量應(yīng)以直接計(jì)量法為主，間接計(jì)量法為輔。 ?。ㄈ┳詣?chuàng)商譽(yù)的賬務(wù)處理 自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題解決以后，關(guān)鍵問(wèn)題就是自創(chuàng)商譽(yù)的記錄。企業(yè)從創(chuàng)立、籌建、生產(chǎn)運(yùn)行，到開(kāi)拓市場(chǎng)、構(gòu)造企業(yè)的管理的體系等，都會(huì)在無(wú)形之中增加企業(yè)的商譽(yù)，進(jìn)而增加企業(yè)的財(cái)富，可見(jiàn)自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)未來(lái)超額收益的潛在源泉。商譽(yù)屬于企業(yè)的不可辨認(rèn)資產(chǎn)，在記錄資產(chǎn)增加的同時(shí)，必須確認(rèn)另一方增加的是負(fù)債還是所有者權(quán)益。從自創(chuàng)商譽(yù)的形成看，不可能是負(fù)債增加導(dǎo)致的，只能是所有者權(quán)益的增加。而在所有者權(quán)益的所有會(huì)計(jì)科目中，比較適合記錄自創(chuàng)商譽(yù)的科目只有“資本公積”。資本公積的定義是：企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失，自創(chuàng)商譽(yù)比較符合定義的后一部分。從以上看來(lái)，在自創(chuàng)商譽(yù)記錄時(shí)，另一方適合記入“資本公積”科目。分為以下兩種情況：一是自創(chuàng)商譽(yù)的初始確認(rèn)。自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)時(shí)，借記“商譽(yù)”科目，貸記“資本公積——商譽(yù)”科目。二是自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值重估。如果重新評(píng)估價(jià)值不變，則無(wú)須調(diào)整商譽(yù)賬面價(jià)值。否則，當(dāng)商譽(yù)重估增值時(shí)，按增值額借記“商譽(yù)”科目，貸記“資本公積——商譽(yù)”科目；重估減值時(shí)，則按減值額作相反的分錄?！ ∩套u(yù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的新興內(nèi)容，其在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上都還很不成熟。商譽(yù)作為不可辨認(rèn)的特殊的資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，許多方面還存在著困難。本項(xiàng)創(chuàng)新研究在商譽(yù)價(jià)值科學(xué)的確認(rèn)、計(jì)量及商譽(yù)合理的后續(xù)處理等方面還存在很大欠缺，如自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量方法，雖然理論上可行但在實(shí)際操作中是否可行以及自創(chuàng)商譽(yù)的賬務(wù)處理問(wèn)題等，需要進(jìn)一步深入的研究和探討。10 / 10
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