【正文】 最后，證券公司承銷業(yè)務(wù)中與上市公司建立起來的關(guān)系、證券公司在上市公司承銷業(yè)務(wù)中被“套牢” 、隱性的交叉持股是證券公司與上市公司之間的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的根本原因。其次，證券公司的非法融資和違規(guī)操作等違規(guī)經(jīng)營問題，表明了拓寬證券公司融資渠道是管理層必須考慮的當(dāng)務(wù)之急。從宏觀層面上考察，該文認(rèn)為 14 家問題類證券公司破產(chǎn)的直接原因是中國證券市場的系統(tǒng)風(fēng)險；從中觀的層面考察，14 家問題證券公司破產(chǎn)的主要原因是我國證券業(yè)的市場結(jié)構(gòu)和市場規(guī)則使證券公司之間產(chǎn)生了趨同化競爭；從微觀層面考察，證券公司自身的缺陷及其內(nèi)部治理不善是其破產(chǎn)或被接管的根源所在。該文利用14 家問題證券公司的具體案例，試圖從宏觀的制度層面、中觀的產(chǎn)業(yè)組織層面與問題類證券公司本身的微觀層面對 14 家問題證券公司出現(xiàn)問題或破產(chǎn)的原因進(jìn)行剖析，并進(jìn)一步考察我國對問題類證券公司的救助機(jī)制。該文認(rèn)為問題類證券公司的不斷出現(xiàn)，使我們有必要重新反思我國證券業(yè)發(fā)展的路徑，找出我國證券業(yè)發(fā)展中存在的根本缺陷。他要使自己得到足夠的回報，他就必須為國家做出更大的貢獻(xiàn)。最后，作者進(jìn)一步指出，國有企業(yè)的核心問題歸根結(jié)底是所有者的問題。國有企業(yè)的經(jīng)營者要給予足夠高的激勵，特別是通過股權(quán)形式的激勵。國有企業(yè)要真正地發(fā)展，不能單純地依靠放權(quán)讓利、承包制等方法，必須解決它的產(chǎn)權(quán)問題。對于民營企業(yè)的地位，從社會安定的角度來看，之所以我國改革開放的 25 年是社會最穩(wěn)定的時期，其中很大的一個原因是民營企業(yè)的發(fā)展為國家解決了大量的問題；從全球化的角度來看，如果沒有民營企業(yè)的發(fā)展，中國企業(yè)國際地位的提高會遇到很大困難。一個國家的資源要得到有效配置，一定要靠民間力量，靠自由企業(yè)制度下的力量來推進(jìn)它的發(fā)展。要實現(xiàn)后發(fā)優(yōu)勢的轉(zhuǎn)移，從資源配置角度來看，最重要的制度之一就是自由企業(yè)制度。要不斷推進(jìn)改革，特別是產(chǎn)權(quán)制度改革，規(guī)范政府行為，保護(hù)司法的獨(dú)立性和提高司法效率；其次，我國不應(yīng)回避矛盾，停留在所謂的“中學(xué)為體” 。但是，如果今后我國經(jīng)濟(jì)要繼續(xù)保持比較高的發(fā)展速度，從技術(shù)上、管理上的后發(fā)優(yōu)勢逐步轉(zhuǎn)到制度上、體制上的后發(fā)優(yōu)勢將至關(guān)重要。后發(fā)優(yōu)勢理論認(rèn)為，后起國家由于可以直接吸收和引進(jìn)先進(jìn)國家和地區(qū)的技術(shù)、管理經(jīng)驗、社會制度等，能大大地減少探索的成本，促進(jìn)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而建立中小企業(yè)政策性金融體系是解決中小企業(yè)融資難題的現(xiàn)實選擇；同時，不斷完善以社會征信體系為核心的法律制度環(huán)境是長期對策。商業(yè)銀行改革要根本改變以行政層級劃分總分行關(guān)系的組織模式，而是以價值鏈為核心進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組，實現(xiàn)銀行結(jié)構(gòu)的扁平化。鑒于此，我國政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)企業(yè)債、政策性金融債市場的快速發(fā)展，推進(jìn)并完善商業(yè)票據(jù)市場，實現(xiàn)企業(yè)融資工具的多元化；盡快出臺相關(guān)政策，完善商業(yè)銀行的進(jìn)入和退出機(jī)制，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程方面來看，金融市場不夠發(fā)達(dá)，銀行業(yè)高度壟斷，競爭不充分，大型商業(yè)銀行可以借助自己對市場的控制力獲得高額利潤。新管理》2022 年第 6 期，作者：張雷 王平心）我國中小企業(yè)融資難問題解析與對策本文通過分析中小企業(yè)融資難這一問題的形成原因，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程和經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境18 / 50兩方面進(jìn)行了探討并提出解決對策。文章最后指出，由于我國沒有建立信托登記的法規(guī)和信托稅收制度，影響了我國信托業(yè)務(wù)的開展，并對我國信托登記制度、信托稅收制度以及信托受益權(quán)的管理制度的建立形式進(jìn)行了探討?；谛磐械钠髽I(yè)資產(chǎn)融資交易結(jié)構(gòu)如下圖：該資產(chǎn)融資交易結(jié)構(gòu)有以下特點(diǎn)：以資產(chǎn)信托和集合資金信托計劃為融資交易機(jī)制；以資產(chǎn)信托受益權(quán)為融資交易標(biāo)的；運(yùn)用資產(chǎn)證券化過程中所采用的資產(chǎn)組合、風(fēng)險隔離和信用評級三項核心技術(shù)原理；集合資金信托計劃到期時融資期限終止。信托資產(chǎn)具有兩個重要法律性質(zhì)，即信托資產(chǎn)的所有權(quán)與利益分離，信托資產(chǎn)獨(dú)立于信托當(dāng)事人的固有資產(chǎn)。（王政力整理自《財會通訊》2022 年第 3 期，作者：楊繼良 尹佳音）17 / 50財務(wù)管理基于信托的企業(yè)資產(chǎn)融資結(jié)構(gòu)及融資效率研究資產(chǎn)信托融資指企業(yè)以其所擁有的在未來能產(chǎn)生現(xiàn)金收益的權(quán)利性或?qū)嵨镄再Y產(chǎn)設(shè)立自益信托，然后將所享有的資產(chǎn)信托受益權(quán)出售給集合資金信托計劃的投資者或作為其受托人的信托公司，信托計劃期限屆滿之后再溢價回購所出售的資產(chǎn)信托受益權(quán)，以此向投資者償付信托投資本金和支付信托投資收益的債務(wù)性資產(chǎn)融資行為。GPK 是有著組織和重要的組成內(nèi)容和準(zhǔn)則，其具體方法已經(jīng)成熟并在許多公司持續(xù)實施了 60 年之久的。（5）對 GPK 與 ABC 評論。按 GPK 算出的成本數(shù)據(jù)，不一定能滿足編制財務(wù)報表的要求。此外還按產(chǎn)品分了組。（4）盈利分析。這樣做，能夠促進(jìn)責(zé)任心的提高，使人們盡力注意提高效率。 “無論采用的是分步成本法還是分批成本法，都和上述成本中心的做法相同。 ”“GPK制度如此做法，目的是要促使成本的支出，盡量做到切合實際。變動成本，按每次檢驗的預(yù)算費(fèi)率和為各基本生產(chǎn)部門檢驗的次數(shù)分?jǐn)偟交旧a(chǎn)部門。 ”（2）輔助部門成本中心的核算和分配。與 ABC 的相同之處是成本中心（或成本核算單位）是一級組織“其成本必須是可分的” 。它在處理制造費(fèi)用和輔助部門的成本時，具有 ABC 的特點(diǎn)。事實上，在德國和一些德語國家的許多企業(yè)組織中，負(fù)責(zé)財務(wù)會計的部門和負(fù)責(zé)‘控制’的部門之間，在機(jī)構(gòu)上明確分開?，F(xiàn)在必須把問責(zé)制推行到它的對象所在；（2）管理會計與財務(wù)會計的相對低位在美國被輕重倒置。本文就是對現(xiàn)任 IMA 執(zhí)行主任夏曼就德國會計相繼發(fā)表的一個系列、三篇文章的整理介紹。 （4）按新的日程安排，重編制預(yù)算。 （2）確定資源產(chǎn)出的消耗情況。針對 ABC 在一個輔助部門的成本分配到另一部門時合并成一筆成本開支的缺陷，RCA “追蹤”地把成本沿著它的流程始終分割為固定和變動兩個部分。隨后作者通過舉例講述了 RCA 下對剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析比 ABC 下的更能反映產(chǎn)品利潤的實際情況。這樣就可以以結(jié)集點(diǎn)為編制計劃、考核業(yè)績、分析差異的單位，并能貫徹一系列的成本管理措施。接下來介紹了 RCA 與 ABC 的基本差別。ABC 主要解決間接費(fèi)用的分配問題；RCA 是用ABC 的方法，把德國成本會計 GPK 的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合進(jìn)來，解決資源消耗即價值從一個部門轉(zhuǎn)移到另外一個部門，故稱“資源消耗會計” 。本文就是對 RCA 實施中登載的系列文章的譯編介紹。最后，得出結(jié)論與啟示：成本控制不僅是效率問題，也是公平問題；成本控制的內(nèi)涵和外延不斷拓展；成本動因和相關(guān)性概念的不斷演進(jìn)。著重從成本控制戰(zhàn)略中涉及的關(guān)鍵特征變量，即控制環(huán)境、控制機(jī)制、控制形式、控制方法、控制內(nèi)容和成本動因等，對各個階段的變遷之誘因、特征變量之不同內(nèi)涵及相互比較等進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和闡釋。并將其劃分為四個梯次：制造過程中發(fā)生的成本、經(jīng)營過程發(fā)生中的成本、顧客產(chǎn)品壽命周期成本和全社會范圍的成本。首先，論述了產(chǎn)品壽命周期成本：表征成本控制戰(zhàn)略演進(jìn)的分析方法。（鄒純格整理自《財務(wù)與會計》2022 年 2 期，作者：劉永澤 任月君）15 / 50成本管理會計成本控制戰(zhàn)略之演進(jìn)邏輯：基于產(chǎn)品壽命周期的視角本文試圖借助產(chǎn)品壽命周期成本分析方法對成本控制戰(zhàn)略的演進(jìn)邏輯進(jìn)行理論解讀。按照我國目前會計準(zhǔn)則、制度應(yīng)予以確認(rèn)的未實現(xiàn)利得和損失項目（即可作其他收益的項目）并不多，主要有：1.資產(chǎn)重估的利得的損失；。作者建議將全面收益分為凈收益和其他收益兩部分，凈收益仍在利潤表中報告，其他收益反映當(dāng)期已確認(rèn)、當(dāng)期產(chǎn)生但未實現(xiàn)的利得和損失項目。作者建議在基本會計準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)中增加反映全面收益的會計要素—利得和損失，以保證會計理論體系的科學(xué)性和嚴(yán)密性。作者認(rèn)為，我國企業(yè)收益報告改革的總體思路應(yīng)當(dāng)是：借鑒西方國家的作法，先只對全面收益的報告問題進(jìn)行規(guī)范，條件成熟后，如實行現(xiàn)行價值或公允價值進(jìn)行會計計量后，再考慮制定綜合性的全面收益準(zhǔn)則?，F(xiàn)階段我國收益報告改進(jìn)的主要問題有兩個方面：一是如何系統(tǒng)地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但未直接在利潤表中進(jìn)行報告的收益項目；二是收益表應(yīng)當(dāng)反映的項目內(nèi)容。作者認(rèn)為，從現(xiàn)行會計實務(wù)來看，我國企業(yè)在收益確定方面有以下特點(diǎn)：本為主要計量屬性；；。 ”全面收益包括已實現(xiàn)和末實現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益的變動。（趙惠媛整理自《財務(wù)與會計》2022 年第 4 期，作者：傅榮 鄭艷如）全面收益理論對我國收益呈報改革的啟示全面收益（SFAC 中的定義）是指“一個企業(yè)在一段時期內(nèi)由于交易、其他事項以及來自除股東外的事項所引起的所有者權(quán)益的變動。對于內(nèi)部逆銷或平銷業(yè)務(wù)，將涉及母公司對子公司的股東權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益的雙重抵銷：在交易當(dāng)年，在抵銷存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤和未實現(xiàn)資本公積時，需要將子公司未實現(xiàn)資本公積對母公司資本公積的影響數(shù)以及對少數(shù)股東權(quán)益的影響數(shù)同時抵銷。具體的說，在交易當(dāng)年，如果內(nèi)部交易的買方將內(nèi)部交易的存貨銷售給集團(tuán)以外的企業(yè)，與合并報表有關(guān)的抵銷分錄中應(yīng)借記“營業(yè)收入” 、 “資本公積” ，貸記“營業(yè)成本”項目；如果內(nèi)部交易的買方在期末未將內(nèi)部交易存貨售出企業(yè)集團(tuán)，則應(yīng)借記“營業(yè)收入” 、 “資本公積” ，貸記“營業(yè)成本” 、 “存貨”項目。作者以存貨交易為例對此做了進(jìn)一步說明。為此，作者提出問題：納入合并會計報表范圍的成員企業(yè)之間的存貨交易屬于關(guān)聯(lián)方交易，而根據(jù)我國的現(xiàn)行有關(guān)規(guī)范，不符合內(nèi)部交易利潤確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)方交易差價是單獨(dú)計入內(nèi)部交易銷售方的資本公積的，于是編制合并會計報表時就面臨著對關(guān)聯(lián)交易差價的抵銷問題。網(wǎng)絡(luò)化信息處理技術(shù)條件下，采用在社會化的會計信息生產(chǎn)模式，有條件、并且有能力恢復(fù)經(jīng)濟(jì)信息的真實面貌，為國家對經(jīng)濟(jì)生活的管理、調(diào)控提供了正式可靠的信息。所以會計社會化是一種必然的要求和趨勢。第三，會計信息的社會化生產(chǎn)模式可以節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。在高度發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下，會計信息的社會化生產(chǎn)模式從企業(yè)的交易聯(lián)系出發(fā)，高速地處理各方面會計信息，自動生成各種及時可靠的信息。會計信息的社會化生產(chǎn)的作用在于：12 / 50第一，會計信息的社會化生產(chǎn)模式從企業(yè)的交易聯(lián)系出發(fā)，自動記錄交易原始信息，為雙方企業(yè)生產(chǎn)記賬憑證、賬簿、報表等一系列信息，減少了人為的操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)各種信息能逐級比對，有效遏制了會計信息造假的時間與空間。只要適當(dāng)?shù)胤诸悾涂梢宰詣赢a(chǎn)生各個“會計主體”的會計報告。這些地方的會計信息的匯聚，加之電子商務(wù)的興起和各種經(jīng)營組織的計算機(jī)化，為進(jìn)一步匯集會計信息創(chuàng)造了條件。因此，要根治會計信息失真，就必須構(gòu)建社會化會計信息生產(chǎn)模式。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)以及信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)會計面臨的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化，會計信息的需求已經(jīng)從傳統(tǒng)的個體性需求轉(zhuǎn)變成了社會性需求，政府、投資者、稅收部門、證券交易所、銀行、社會公眾等一些組織與群體都需要可靠的會計信息。企業(yè)經(jīng)營活動決策制定者計量（技術(shù)數(shù)據(jù)）處理（存儲和整理數(shù)據(jù)）傳送（編制和報送報表）會計制定決策和經(jīng)營決策數(shù)據(jù)信息 需求 信息圖 1 傳統(tǒng)的個體性會計信息生產(chǎn)模式作者指出，傳統(tǒng)的會計產(chǎn)生于企業(yè)的個體性需求，受制于“會計主體”假設(shè)的束縛，這必然導(dǎo)致傳統(tǒng)的會計信息生產(chǎn)模式也是個體性的。(熊偉整理自《The CPA Journal》2022 年 2 月，作者：Richard C. Jones and Elizabeth K. Venuti) 構(gòu)建新型會計信息生產(chǎn)模式的研究本文以一種全新的觀點(diǎn)詮釋了會計信息失真的內(nèi)涵，并試著通過構(gòu)建一種新的會計信息生產(chǎn)模式，解決會計信息失真問題。文章指出，IAS39 最近的修正案將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債定義為交易工具，以公允價值報告，而且在不完全滿足套期會計的標(biāo)準(zhǔn)的情況下，也可以使用套期會計。IASB 制定的金融工具的準(zhǔn)則主要包括兩部分：IAS32（金融工具：揭示和呈報）和 IAS39（金融工具：確認(rèn)和計量） 。文章認(rèn)為盡管 IASB 已經(jīng)做出了巨大的努力，但現(xiàn)有的準(zhǔn)則只是一個權(quán)宜之計，并不能清楚闡述一些重要問題，在未來的計劃里，IASB 將從更加實際的角度來闡述這兩個準(zhǔn)則。2022 年 12 月，IASB 頒布了兩個準(zhǔn)則的修正案，該修正案將于 2022 年 1月 1 日正式生效。由于受歷史和轉(zhuǎn)型期的政治、經(jīng)濟(jì)、法律諸多因素的影響，財政部主導(dǎo)著我國會計準(zhǔn)則的制定，其他參與方起著促進(jìn)和咨詢的作用，考慮到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紛繁復(fù)雜和政府的有限理性不足，為增強(qiáng)我國會計準(zhǔn)則的理性和相關(guān)者利益的重視，作者認(rèn)為應(yīng)從加強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定的代表性方面完善會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均衡。我國會計準(zhǔn)則具體由財政部會計司負(fù)責(zé)，但我國會計準(zhǔn)則委員不是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，而是準(zhǔn)則咨詢機(jī)構(gòu)。另外，證監(jiān)會對我國會計準(zhǔn)則國際化的呼聲被認(rèn)為是對財政部會計司獨(dú)享會計準(zhǔn)則制定權(quán)一次明顯挑戰(zhàn)。四、證監(jiān)會美國會計準(zhǔn)則的法定制定權(quán)在美國證監(jiān)會，只是它把這一權(quán)力授予了民間機(jī)構(gòu)，但仍保留了最終否決權(quán)。三、企業(yè)界美國企業(yè)界不但在會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中有代表，也可發(fā)表聲明對會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)施加壓力，甚至可以通過游說政界直接干預(yù)會計準(zhǔn)則的制定。而我國的注冊會計師制度是計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中的以較短時間建立起來的，直到 1993 年開始脫鉤改制前，會計師事務(wù)所均依靠于各級政府部門。成立于上世紀(jì) 80 年代的中國會計學(xué)會使我國會計學(xué)術(shù)界的代表，中國會計學(xué)會主要完成兩大任務(wù)：一是在其會刊《會計研究》及其他刊物上刊登了大量介紹國外會計理論及制定方法的文章，另一個是直接促進(jìn)了我國會計準(zhǔn)則的誕生。（劉文強(qiáng)整理自《當(dāng)代財經(jīng)》2022 年第 3 期，作者：張蕊）會計準(zhǔn)則制定參與方作用分析我國采用的政府集中制的會計準(zhǔn)則制定模式，財政部在我國準(zhǔn)則制定中起決定性作用，由于受法律、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、歷史傳統(tǒng)等原因制約，參與我國會計準(zhǔn)則制定的各方在準(zhǔn)則