【正文】 本案存貨監(jiān)盤結論（底稿見索引A12181第3頁）：（1）倉庫管理人員對存貨很熟悉；（2）盤點工作及復盤工作很認真；（3）對會計師需要的資料很配合；（4）存貨復盤結果正確，進而判斷A公司存貨帳實相符。實際上計算得出的差異包括兩大類：a、實物盤點結果與倉庫帳上結存數量的差異；b、財務帳與倉庫帳結存數量的差異。（3）將結算日后財務上未登記入帳的復盤品種的出入庫數量及查驗索引錄入至至《存貨抽查情況表》；本案中為06年3月初至盤點日前一天06年3月27日復盤品種的出入庫數量。根據上述分析結果，匯總編制《存貨抽查情況表》（底稿見索引A12182）；（1）將復盤品種結算日05年12月31日結存余額及數量錄入至《存貨抽查情況表》,并計算抽查比例，一般情況下，抽查比例應在70%以上；％。為了測試A公司存貨實物真實性，應對這部分期后結存數量較大的存貨進行補充監(jiān)盤，盤點后編制《期后存貨抽查情況匯總表》（底稿見索引A121812）。即：從財務會計記錄的存貨清單中抽取數量金額較大的存貨品種實施存貨監(jiān)盤程序，查驗其期后帳載存貨帳實是否相符，將所盤點存貨實物數量清單與財務會計記錄數量進行核對，編制《期后存貨抽查情況匯總表》（底稿見索引A121812），如有差異，應分析差異原因并取證。在這種情況，審計人員可以通過實施查閱出庫記錄及銷售合同等替代程序予以驗證。提示：在實施存貨監(jiān)盤程序中，一般抽取期末結存余額較大的存貨品種進行復盤。經差異分析，發(fā)現主料ZG、產品PC、產品PA、產品PI四個品種有差異：主料ZG差異為1,166,000只，差異原因系2月原料調撥，財務3月開票調整入帳，見銷售發(fā)票復印件（底稿索引A121851，未附）；產品PA差異為10只，差異原因系檢驗產品測試領用10只，尚未入帳；產品PC差異為8只，差異原因系檢驗產品測試領用8只，尚未入帳；產品PI差異為14只，差異原因系檢驗產品測試領用14只，尚未入帳。（四）盤點工作結束后，對相關存貨盤點資料進行后期整理，根據盤點結果撰寫盤點小結（底稿見索引A12181），并形成存貨監(jiān)盤結論根據存貨抽盤記錄草稿及客戶盤點表，編制《盤點結果匯總表》（底稿見索引A12188），如有差異，應分析差異原因并取證；本案中產品PA及產品PI盤點有差異：產品PA盤點差異為369,360只，差異原因系盤點日發(fā)生出入庫情況，盤點日收入181,440只，見入庫單復印件（底稿索引A1218101，未附），發(fā)出550,800只，見出庫單復印件（底稿索引A1218102，未附）；產品PI盤點差異為136,800只，差異原因系盤點日發(fā)生出庫收情況，盤點日發(fā)出136,800只，見出庫單復印件（底稿索引A1218103，未附）。抽盤結果記錄草稿是審計人員將抽點品種的實地復盤過程書面簡要描述，包括存貨狀態(tài)，箱數，每箱件數，實地抽點的合計數量，抽點結果是否正確等。本案例經調查，存貨盤點準備工作已到位，可以進行實地監(jiān)盤。本案例盤點日為2006年3月28日。因此，審計人員只要確定盤點日期，在公司安排好盤點人員后可以對公司存貨隨時進行盤點。四、審計工作底稿編制介紹及相關提示（一）參與存貨盤點前的規(guī)劃由于A公司是長年審計單位，對存貨監(jiān)盤程序較為熟悉，內控健全，且通過ISO9001體系認證。如果仍無法實施替代審計程序，則表示存貨項目的帳實相符的審計證據不足，應在審計報告中予以說明。同時，審計人員還應向被審計單位索取存貨盤點前的最后一張驗收入庫憑證和發(fā)貨憑證，以便審計時作截止測試之用。抽點結束后，應將全部盤點記錄進行歸總，并據以登記盤點表。審計人員進行抽點時，應在工作底稿上記錄其抽點結果。如果抽點發(fā)現差異，除要求被審計單位更正外，還應擴大抽點范圍。審計人員應將抽點結果與盤點標簽及盤點匯總表上的記錄進行比較。抽點的范圍取決于具體存貨項目的性質、控制狀況及特定的環(huán)境條件。如果認為盤點程序不當或記錄有差錯，導致盤點結果嚴重失實，應要求盤點人員重新進行盤點，以保證登記匯總存貨數量的正確性。審計人員主要觀察和監(jiān)督以下內容：盤點現場的存貨是否擺放有序并停止流動；盤點程序是否符合盤點計劃和指令的基本要求；對存貨點數、計量所采用的方法是否適當，有無重計或漏計的錯誤；盤點標簽及盤點匯總表是否按要求完整填制；存貨中有無混進廢品與毀損物品等。若通過問卷調查認為被審計單位的盤點準備工作達不到規(guī)劃要求，審計人員可以拒絕實地觀察存貨盤點，并要求其另定時間，重新準備。問卷調查的對象主要是參與盤點的人員。否則，應進行詳細規(guī)劃，這樣，可以增強存貨監(jiān)盤的效率和效果。（6）召開盤點預備會議，將盤點計劃或指令、盤點的一般程序和基本要求傳達給每一位參與人員。特別是將廢品與毀損物品分開擺放，將外單位寄存的存貨分開擺放并排除在盤點范圍之外。（4）存貨停止流動。盤點人員應該是熟悉存貨流轉的相關人員，包括被審計單位有關管理人員和供應、存儲、生產、財務等部門的有關人員。如果被審計單位有條件進行期中盤點，審計人員應在盤點時加以監(jiān)督，同時對盤點日和期末間的永續(xù)記錄加以測試。制定盤點計劃時，審計人員應特別關注以下幾方面因素：（1）盤點的時間。審計人員應該參與被審計單位存貨盤點的事前規(guī)劃，這樣做，可以使被審計單位了解審計對存貨盤點的要求。二、審計目標（一）確定存貨實物是否存在；（二）確定存貨是否歸被審計單位所有。四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿審計工作底稿編制案例介紹－存貨監(jiān)盤一、會計記錄概況A公司期末存貨余額為6,913,。根據差異分析的結果，加以判斷，并形成審計結論。根據載錄存貨科目的數據，加減計算得出銷售成本框算數；將計算得出銷售成本框算數與主營業(yè)務成本及其他業(yè)務支出的報表數進行比較；經比較，如有差異，應進行差異分析。比如應載錄原材料采購入庫金額、期初余額、期末余額來推算計入生產成本原料的領用結轉金額，而不是從生產成本中的原料耗用金額直接載錄；對于一些未通過正常存貨科目結轉入成本或存貨核算不規(guī)范的產品成本支出，應該單獨列示或作為差異分析的原因之一。提示：數據最好不要直接來源于生產成本中的料和費，這樣，核對比較的意義就不大了。在存貨核算上，存貨所對應的會計科目很多，通過成本框算表可以將存貨科目相關數據倒推至主營業(yè)務成本的發(fā)生額，通過與主營業(yè)務成本的比較，可以發(fā)現存貨或成本核算上的異常情況。（九）執(zhí)行“抽查產成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數量和實際成本與產品銷售成本是否相符”程序底稿見索引I34本案查驗結論：經抽查核對，相符。（七）執(zhí)行“現場觀察產成品盤點情況，取得盤點資料，對盤盈盤虧作重點抽查，并注意帳實不符原因，有關審批手續(xù)是否完備，帳務處理是否正確；對庫齡長、冷背、殘次、呆滯的產成品關注其計價是否合理，是否計提存貨跌價準備”程序有關內容將在后面章節(jié)單獨闡述，在此不贅述。如果差異過大，應擴大范圍繼續(xù)測試，并根據測試結果作出審計調整。如果沒有充分的理由，產成品計價方法在同一會計期內不得變動。提示：企業(yè)可根據相關財會法規(guī)要求選擇符合自身特點的產成品計價基礎與方法。（六）執(zhí)行“查核產成品計價方法，檢查其前后期是否一致；抽查年末結存量比較大的產成品的計價是否正確”程序根據被審計單位采用產成品結轉方法，抽查期末結存余額較大的產成品結轉計價是否正確。抽查產成品入帳憑證的主要查驗內容：外購產成品采購原始憑證是否齊全；內容是否完整，有關審批手續(xù)是否完備；計價是否恰當；帳務處理是否正確。尤其是接受投資、債務重組、非貨幣性交易取得的產成品的入帳憑證，應關注計價及審查相關協議合同，并形成專門底稿，以查驗其會計處理的正確性。本案查驗結論：經抽查測試，產成品期末截止未發(fā)現異常情況！提示：產成品出庫單的截止測試應結合主營業(yè)務收入的截止測試一并進行，在此不再贅述，故本案僅對產成品入庫單進行截止測試。提示：如有異常情況且差異金額較大，應擴大測試樣本選取的范圍。本案中根據最后一張入庫單編號為00008888，抽取該號后的十一張入庫單作為測試樣本，即00008888－00008899。查閱資產負債表日后若干天的產成品入庫情況；根據入庫單的存根聯，對期末最后一張入庫之后的若干份入庫單進行取樣。本案中A公司的存貨管理較好，并且使用金蝶K3軟件，該系統對錄入的入庫單會自動連續(xù)編號并存檔。如有幾本入庫單同時使用的情況，應結合內控制度測試得出的結論，對各本入庫單分別進行取樣。本案中經比較，產成品本期無異常波動。另外，本案中抽取產成品期末結存余額較大的品種對其期末與期初單位成本波動性進行測試（底稿見索引A121352）。本案中，產成品賬戶期末余額3,148,，而期初余額3,316,，產成品結存余額波動不大。（三）執(zhí)行“比較產成品期末余額與期初余額，若有重大波動應查明原因作出記錄”程序將期末產成品賬戶期末余額與期初余額進行比較，如有大額異常波動項目，應進行重點調查。對于數量差異較大且金額也重大的品種應進行實地詳盤，并作相應處理。抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳、卡片記錄相符，并標