【正文】 （4）通過加減計算順推得出盤點日復盤品種賬面結(jié)存數(shù)量；（5）將抽點品種的數(shù)量及盤點記錄索引錄入《存貨抽查情況表》；（6）計算得出抽查結(jié)果差異，并在“備注”欄進行差異分析。但是為了進一步防止企業(yè)發(fā)生舞弊行為，審計人員可以對盤點日財務(wù)期后帳載大額存貨品種進行實物監(jiān)盤，由此評估該企業(yè)對于存貨日常實物管理及控制的有效及真實性。底稿見索引A12187，注：僅附實地盤點記錄格式，其他略。平時注重存貨實物管理，各倉庫存貨排放井然有序，存貨標示清晰，實物倉庫卡片記錄及時。存貨抽點工作底稿如表所示。（四）復盤抽點抽點指被審計單位盤點人員盤點后，審計人員應(yīng)根據(jù)觀察的情況，在盤點標簽尚未取下之前，選擇部分存貨項目進行復盤抽點。（二）盤點問卷調(diào)查為了確保監(jiān)盤工作有效進行，審計人員在實地觀察存貨盤點前，應(yīng)對被審計單位存貨盤點組織與準備工作進行問卷調(diào)查。（3）存貨盤點標簽、存貨盤點匯總表，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線。三、存貨監(jiān)盤程序通常包括但不限于以下重要步驟（一）參與存貨盤點前的規(guī)劃有效的存貨盤點工作必須建立在事前的周密計劃基礎(chǔ)上。如本案例中在產(chǎn)成品科目中核算的外購產(chǎn)品。（八）執(zhí)行“抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符”程序底稿見索引I34本案查驗結(jié)論：經(jīng)抽查核對，相符。具體步驟如下：了解產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本所采用的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品所采用計價方法的合理性進行評估；比較上期產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)的計價方法，核實其計價方法的一貫性；選取期末結(jié)存金額較大的產(chǎn)成品項目作為抽查樣本（底稿見索引A121351）；利用excel表格對發(fā)出產(chǎn)成品的計價正確性進行復核（底稿見索引A121361～A121368）。必要時，應(yīng)將樣本范圍擴大至期末之前若干日的入庫單。審計人員一般在存貨監(jiān)盤時向庫存保管人員索取最后一張入庫單及出庫單。提示：通過比較，可以將大額異常波動的或庫齡較長的產(chǎn)成品項目作為憑證測試及盤點等審計程序的重要樣本。將產(chǎn)成品的發(fā)出情況細分成三類：一類是銷售自產(chǎn)產(chǎn)品從“產(chǎn)成品”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”，與主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生額進行核對；第二類是銷售外購產(chǎn)品從“產(chǎn)成品”結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出”，與其他業(yè)務(wù)支出進行核對；第三類是產(chǎn)成品抽樣測試領(lǐng)用計入“管理費用”。具體數(shù)據(jù)見《產(chǎn)成品(未審數(shù))分類增減變動明細表》（底稿見索引A12131）。樣本的選取。對采用標準成本法或定額成本法的，應(yīng)查明制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動；本案不適用。（四）生產(chǎn)成本－制造費用的查驗程序獲取或編制制造費用匯總表，并與明細帳、總帳核對相符（底稿見索引A12128）；本案查驗結(jié)論：制造費用匯總表與明細帳、總帳發(fā)生額核對相符。比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因；本案中人工費用發(fā)生額比較均衡和正常，無異常波動。復核所選樣本的直接材料成本分配率及計算是否正確，評估材料成本分配方法的合理性，采用的分配方法是否保持一致（底稿見索引I34）；憑證查驗。因此，查驗結(jié)論：材料費用分配標準為完工產(chǎn)品的產(chǎn)量的分配方法是比較合理和適當?shù)?。提示：?jīng)核對，如有差異應(yīng)查明原因，并形成查驗底稿。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示生產(chǎn)成本測試實際上就是對產(chǎn)品成本進行測試，包括直接材料、直接人工成本和制造費用等3方面的實質(zhì)性審計程序。提示：上述審計程序僅適用于低值易耗品在存貨中占比較大的情形。四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿審計工作底稿編制案例介紹－包裝物、低值易耗品一、會計記錄概況由于A公司包裝物及低值易耗品發(fā)生額不大，且包裝物及低值易耗品在領(lǐng)用一次記入產(chǎn)品成本，故A公司未設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目單獨進行核算，而在“原材料－輔助材料”中與其他輔助材料一并進行記錄。本案中原材料關(guān)聯(lián)采購事項及余額經(jīng)與相關(guān)公司的審計人員口頭核對，金額相符。本案中查驗結(jié)論：原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)符合相關(guān)規(guī)定且較為合理；與上期比較，原材料發(fā)出的計價方法保持了一貫性；經(jīng)測試，未發(fā)現(xiàn)異常情形。提示：企業(yè)可根據(jù)相關(guān)財會法規(guī)要求選擇符合自身特點的原材料計價基礎(chǔ)與方法。本案中查驗結(jié)論：經(jīng)抽查測試，原材料期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況。審查一筆采購原材料交易的實物驗收單或入庫單與相應(yīng)會計記錄的入帳時間是否在同一會計期間（底稿見索引A1244）。查驗結(jié)論：與期初相比，原材料結(jié)存單價波動極小。對于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應(yīng)進行實地詳盤，并作相應(yīng)處理?！背绦蛳蚩蛻羲魅』蚓幹啤洞尕浄诸愑囝~明細表》（底稿見索引A1241）；復核加計是否正確，并將合計數(shù)與總賬余額、存貨－原材料類合計數(shù)核對是否相符，并標注相應(yīng)的審計標識；根據(jù)原材料類別向客戶索取或編制《原材料大類收、發(fā)、存各月明細表》（底稿見索引A1242）；《原材料大類收、發(fā)、存各月明細表》期初、期末余額與《存貨分類余額明細表》中各大類期初、期末余額核對是否相符。37 / 38審計工作底稿編制案例介紹－原材料一、會計記錄概況A公司屬于制造業(yè)。提示：如未審數(shù)合計金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時向項目負責人進行咨詢，并作相應(yīng)的處理。“審計調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項目審定后錄入。（四）執(zhí)行“查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天的原材料增減變動情況，檢查有無跨期現(xiàn)象及發(fā)票到貨暫估入帳的處理是否正確”程序獲取并查驗本期末最后一張入庫單及相關(guān)賬戶記錄的會計憑證；提示：這是建立在入庫單連號及原材料簽收控制較好的基礎(chǔ)上。提示：原材料截止測試的關(guān)鍵是審查一筆采購原材料交易的實物驗收與相應(yīng)會計記錄的入帳時間是否在同一會計期間。（五）執(zhí)行“抽查原材料入帳憑證”程序抽查了原材料采購的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見索引A12451）。如果被審單位采用的原材料計價方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要性原則進行調(diào)整或披露。（七）執(zhí)行“原材料監(jiān)盤或抽盤，編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié)”程序有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨闡述，在此不贅述。提示：關(guān)聯(lián)采購底稿通常用于項目負責人編制合并報表，如有關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)向項目負責人進行溝通，明確具體要求后再行編制，保證相關(guān)數(shù)據(jù)正確性和完整性。在企業(yè)存貨中包裝物及低值易耗品所占比例極小，一般不作為存貨審計的重點。而一般情況下，我們僅核對低值易耗品三相符及對其進行憑證測試即可。（一）執(zhí)行“獲取或編制生產(chǎn)成本明細帳，復核加計是否正確，并與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額核對是否相符”程序向客戶索取或編制《生產(chǎn)成本（未審數(shù)）分類余額明細表》（底稿見索引A12121）；復核加計是否正確，并將合計數(shù)與與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額核對是否相符，并標注相應(yīng)的審計標識；本案中查驗結(jié)論：生產(chǎn)成本明細帳與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額核對相符。本案中進行如下核對：（1）生產(chǎn)成本－原材料與原材料－主料發(fā)出數(shù)進行核對，底稿見索引A121222；（2）生產(chǎn)成本－包裝及輔料與原材料－輔助材料發(fā)出數(shù)進行核對，底稿見索引A121222；（3）生產(chǎn)成本－工資及福利費與應(yīng)付工資發(fā)生額進行核對，底稿見索引A121222；（4）生產(chǎn)成本－制造費用與制造費用發(fā)生額進行核對，底稿見索引A121222；（5）完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品入庫數(shù)進行核對，底稿見索引A121222；（6）其他核對：a、制造費用－備件消耗與原材料－備品備件核對，底稿見索引A121221；b、生產(chǎn)成本－廢料銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他業(yè)務(wù)支出進行核對，底稿見索引A121222；c、制造費用－折舊與累計折舊－折舊計提數(shù)進行核對，底稿見索引A121221。是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符；本案中12月份所計算的產(chǎn)品PC的原料（主料ZU）成本與12月份“產(chǎn)成品成本計算表”（見I353，未附）中該料實際記錄金額核對一致。特別關(guān)注領(lǐng)料單的簽發(fā)是否授權(quán)確認；會計處理是否正確等（底稿見索引A12124）；核對。與應(yīng)付工資的審查交叉核對，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確（底稿見索引A121261－A121266）；本案查驗結(jié)論：憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理（底稿索引A1212101－A1212106）；本案通過對大額制造費用憑證抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。檢查制造費用中有無資本性支出。測試樣本的選取仁者見仁，智者見智，根據(jù)被審單位成本核算方法不同而不同。二、審計目標（一）確定產(chǎn)成品是否存在；（二）確定產(chǎn)成品是否歸被審計單位所有；（三）確定產(chǎn)成品的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定產(chǎn)成品的計價是否正確；（五）確定產(chǎn)成品余額是否正確；（六）確定產(chǎn)成品的披露是否恰當。經(jīng)核對相符，底稿見索引A12132。本案中，產(chǎn)成品賬戶期末余額3,148,，而期初余額3,316,，產(chǎn)成品結(jié)存余