【正文】 對存放在外的原材料應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢核實”程序經(jīng)查驗，A公司不存在存放在外的原材料，本程序不適用。將測試結(jié)果與被審單位賬面記錄進行比較，如有差異，分析差異形成的原因。注意：后進先出法在新頒布《企業(yè)會計準則第1號－存貨》中已取消。（六）執(zhí)行“檢查原材料發(fā)出計價方法是否前后期一致，抽查期末原材料計價是否正確”程序根據(jù)被審計單位原材料計價方法，抽查期末結(jié)存余額較大的原材料的計價是否正確。尤其是接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易取得的原材料的入帳憑證，應(yīng)關(guān)注計價及審查相關(guān)協(xié)議合同，并形成專門底稿，以查驗其會計處理的正確性。如有異常情況且差異金額較大，應(yīng)擴大測試樣本選取的范圍。例如，如果被審計單位于期末收到一批購入的貨物，并已包括在年終的實物盤點范圍內(nèi)，但購料發(fā)票于下期期初才收到，則當期期末的帳上沒有購貨和負債的記錄，結(jié)果可能就會導(dǎo)致對負債應(yīng)付賬款的低估和對當期利潤的高估（應(yīng)結(jié)合成本結(jié)轉(zhuǎn)審計程序）。提示：用于確定截止測試的初步樣本范圍。如有幾本入庫單同時使用的情況，應(yīng)結(jié)合內(nèi)控制度測試得出的結(jié)論，對各本入庫單分別進行取樣。查驗結(jié)論：經(jīng)比較，原材料期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常波動的情形。本案查驗結(jié)論：原材料明細帳與倉庫帳核對相符。抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳、卡片記錄相符，并標注相應(yīng)的審計標識。本案中查驗結(jié)論：原材料合計數(shù)與總賬余額、存貨－原材料類余額核對相符；《原材料大類收、發(fā)、存各月明細表》中的期初、期末余額與《存貨分類余額明細表》中各大類期初、期末余額核對相符。二、審計目標（一）確定原材料是否存在；（二）確定原材料是否歸被審計單位所有；（三）確定原材料的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定原材料的計價是否正確；（五）確定原材料余額是否正確；（六）確定原材料的披露是否恰當。原材料期初余額3,751,，本期借方發(fā)生額合計71,143,，本期貸方發(fā)生額合計71,130,，期末余額3,764,。A公司原材料分為瓶坯、輔助材料及備品備件三大類。三、審計工作底稿編制過程的講解以及相關(guān)提示和說明：（一）執(zhí)行“獲取或編制原材料明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬余額、存貨－原材料類合計數(shù)核對是否相符。提示：在編制《原材料大類收、發(fā)、存各月明細表》時對于原材料收入及發(fā)出情況可以根據(jù)需要進行細分，以便和存貨其他科目進行勾稽關(guān)系核對。提示：如明細帳與倉庫臺帳或卡片記錄有差異，應(yīng)結(jié)合存貨實物盤點，查明原因并進行更正。（三）執(zhí)行“比較原材料期末余額與期初余額，若有重大波動應(yīng)查明原因作出記錄”程序?qū)⑵谀┰牧腺~戶期末余額與期初余額進行比較，如有大額異常波動項目，應(yīng)進行重點調(diào)查。另外，本案中抽取原材料期末結(jié)存余額較大的品種對其期末與期初計價波動性進行測試（底稿見索引A12462）。本案中A公司的存貨管理較好，并且使用金蝶K3軟件，該系統(tǒng)對錄入的入庫單會自動連續(xù)編號并存檔。本案中根據(jù)最后一張入庫單編號為0000607，抽取該號后的九張入庫單作為測試樣本，即0000607－0000616。相反，如果期末收到一張購貨發(fā)票，并記入當期期末帳內(nèi)，但該發(fā)票所對應(yīng)的貨物卻在下期期初才收到，從而未包括在期末的實物盤點范圍內(nèi)，這樣可能就會導(dǎo)致存貨和當年利潤的低估（應(yīng)結(jié)合成本結(jié)轉(zhuǎn)審計程序）；測試結(jié)果一般有3種情況：（1）期末入帳的發(fā)票如果附有期末之前日期的入庫單，則原材料肯定已經(jīng)入庫，并包括在期末實地盤點原材料的范圍內(nèi)；該情形說明截止測試正確。必要時，應(yīng)將樣本范圍擴大至期末之前若干日的入庫單。選取樣本應(yīng)包括但不僅限于如下范圍：通過比較原材料期末余額與期初余額，本期有重大波動的原材料項目；采購金額較大的原材料項目；期末有大額暫估入帳的原材料項目；本期發(fā)生的大額原材料盤盈、盤虧的項目；期末余額較大的原材料項目；本期價格波動較頻繁的原材料項目；通過接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易等特殊方式取得的大額原材料項目。具體步驟如下：了解原材料發(fā)出所采用的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)原材料所采用計價方法的合理性進行評估；比較上期原材料發(fā)出的計價方法，核實其計價方法的一貫性；選取期末結(jié)存金額較大的原材料項目作為抽查樣本（底稿見索引A12461）；利用excel表格對發(fā)出原材料的計價正確性進行復(fù)核（底稿見索引A12471～A12477）。如果沒有充分的理由，原材料計價方法在同一會計期內(nèi)不得變動。如果差異過大，應(yīng)擴大范圍繼續(xù)測試，并根據(jù)測試結(jié)果作出審計調(diào)整。提示：若有存放在外的原材料，需查閱并取得相關(guān)存放地的證明文件，如保管協(xié)議等有關(guān)保管的書面證明文件資料，用色筆標注主要要素，核對是否相符；向保管人函證，函證中需注明是否存在抵押、出借情況；根據(jù)回函情況，分析判斷存放在外的原材料是否存在和完整；形成查驗記錄。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)向關(guān)聯(lián)銷售方審計人員進行書面或口頭核對，如有差異，應(yīng)查明原因并作更正。提示：若有長期掛帳的原材料，且金額較大，應(yīng)了解庫齡情況，并結(jié)合原材料實物盤點等審計程序，查明原因，分析判斷該原材料真實性和計價的適當性，必要時應(yīng)提請被審單位計提存貨跌價準備，形成查驗記錄。材料成本差異分攤會計處理是否正確。二、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）包裝物主要的實質(zhì)性審計程序獲取或編制包裝物明細表，復(fù)核加計正確并與總帳及明細帳余額核對是否相符；檢查倉庫帳與明細帳是否相符；包裝物監(jiān)盤或抽盤，編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié)；抽查包裝物入帳基礎(chǔ)和計價方法是否正確，是否前后期一致；查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天的包裝物增減變動情況，若有重大跨期事項應(yīng)作調(diào)整；檢查出租出借包裝物的會計處理是否正確。（二）低值易耗品主要的實質(zhì)性審計程序獲取或編制低值易耗品明細表，復(fù)核加計正確并與總帳、明細帳合計數(shù)核對是否相符；檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定；檢查低值易耗品入庫和領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，會計處理是否正確；檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致；審核有無長期掛帳的低值易耗品事項，如有，查明原因，必要時作調(diào)整。三、審計工作底稿（略）審計工作底稿編制案例介紹——生產(chǎn)成本一、會計記錄概況A公司的生產(chǎn)產(chǎn)品主要為P類產(chǎn)品。二、審計目標（一）確定生產(chǎn)成本是否存在；（二）確定生產(chǎn)成本是否歸被審計單位所有；（三）確定生產(chǎn)成本的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定生產(chǎn)成本的計價是否正確；（五）確定生產(chǎn)成本余額是否正確；（六）確定生產(chǎn)成本的披露是否恰當。如有在產(chǎn)品余額，也可以將該表細分成兩張表，一表為重點反映生產(chǎn)成本增加情況（底稿見索引A121221），一表則重點反映生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況（底稿見索引A121222）。核對生產(chǎn)成本歸集各成本項目是否相符：（1）生產(chǎn)成本中原料成本項目與原材料收、發(fā)、存明細表中的原料發(fā)出數(shù)進行核對（底稿見索引A121222）；（2）生產(chǎn)成本中包裝及輔料成本項目與輔助材料收、發(fā)、存各月明細表中的輔料發(fā)出數(shù)進行核對（底稿見索引A121222）；（3）生產(chǎn)成本中制造費用成本項目與制造費用各月明細表中的發(fā)生額進行核對（底稿見索引A121222）；（4）完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細表中的入庫金額進行核對（底稿見索引A121222）；（5）生產(chǎn)成本中各成本項目或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他科目的發(fā)生額進行核對（底稿見索引A12122）。（二）生產(chǎn)成本－直接材料的查驗程序直接材料成本的測試一般應(yīng)結(jié)合原材料審計程序，抽查有關(guān)的憑證，驗證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。材料費用的分配標準與計算方法是否合理和適當；本案中由于A公司制成P類產(chǎn)品所耗用的原料Z類主料與完工產(chǎn)品是一一對應(yīng)的關(guān)系，即一單位Z類主料只能制成一單位P類產(chǎn)品。材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當；本案中材料發(fā)出采用加權(quán)平均法，方法是適當?shù)?，月末編制的材料發(fā)出匯總表由倉庫制作并由材料會計復(fù)核。提示：實際上在審計時對于生產(chǎn)成本－直接材料的的查驗要注重：材料成本計算分配的復(fù)核。（三）生產(chǎn)成本－直接人工的查驗程序直接人工成本的測試一般應(yīng)結(jié)合應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等工薪福利科目的審計程序。年度直接人工成本與前期進行比較,查明其異常變動的原因；本案直接人工成本與前期比較無異常變動，不適用。用標準成本法的，查明直接人工的標準在本年度內(nèi)有無重大變動，是否存在異常。特別關(guān)注會計處理是否正確等（底稿見索引A121261－A121266）。查驗結(jié)論：因該管理上的調(diào)整事項對A公司的全年損益不會產(chǎn)生影響，故可以確認。對采用標準成本法或定額成本法的，制造費用差異率的計算、分配與會計處理是否正確；本案不適用。提示：制造費用實質(zhì)性審計程序與營業(yè)費用、管理費用審計程序基本一致，在此不再贅述。提示：成本復(fù)核應(yīng)結(jié)合原材料、包裝物、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營業(yè)務(wù)成本等眾多與成本核算有關(guān)科目進行。本案是選取12月份一個月的成本計算單作為樣本，但是，對于具體料、工、費測試時