【正文】 √47 / 47審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)C．確定列示的資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制、列 示的負(fù)債是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 “控制運(yùn)行是否有效”一列填列測(cè)試的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)索引至控制運(yùn)行有效性測(cè)試表。其中，“整體層面控制測(cè)試結(jié)果”中“擬測(cè)試的控制”一列根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解整體層面內(nèi)部控制調(diào)查表（見(jiàn)索引號(hào)：2211工作底稿）中針對(duì)各要素所記錄的被審計(jì)單位設(shè)計(jì)和實(shí)施的具體控制填列。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確認(rèn)控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴(lài)的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。需要指出的是，示例是基于采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)流程描述的內(nèi)容。如果某項(xiàng)控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可考慮是否進(jìn)行控制測(cè)試。 在描述各重要業(yè)務(wù)流程時(shí)，內(nèi)容應(yīng)當(dāng)涵蓋業(yè)務(wù)流程的整個(gè)過(guò)程，包括：（1）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對(duì)交易生成、記錄、處理和報(bào)告的程序；（2）與交易生成、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目。第一列針對(duì)每項(xiàng)控制要素，給出了一些考慮要點(diǎn)，供提示用，但并未囊括所有考慮因素。 控制監(jiān)督 管理層對(duì)控制的監(jiān)督通常通過(guò)管理層或業(yè)主密切參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)。信息系統(tǒng)與溝通 小型企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)及相關(guān)的業(yè)務(wù)流程可能不如其他企業(yè)正式和復(fù)雜，但其作用卻非常重要。由此可見(jiàn)，對(duì)小型企業(yè)可能存在的缺陷要一分為二，既要看到對(duì)我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所帶來(lái)的影響，也要看到其可能給我們審計(jì)帶來(lái)的有利的一面。該準(zhǔn)則第一百一十二條指出，在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可分別從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。該計(jì)劃矩陣在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中起到了承上啟下的作用，對(duì)上是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的匯總和總結(jié)，對(duì)下是進(jìn)一步審計(jì)程序的起點(diǎn)，通過(guò)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)的擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表(見(jiàn)索引號(hào)：2500工作底稿)記錄了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方案，由以下三張表格組成：（1）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案表；（3）特別風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果匯總及應(yīng)對(duì)措施表。 分析程序表記錄實(shí)施的用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序。在實(shí)務(wù)操作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，填列實(shí)施的具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。同樣，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程不同，主要控制活動(dòng)也不盡相同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)不同的控制點(diǎn)進(jìn)行了解和測(cè)試。該指南力求體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)指南的基本要求和核心審計(jì)程序，但并沒(méi)有涵蓋審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南的全部規(guī)定和要求，僅是對(duì)執(zhí)行中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南的指導(dǎo)。中注協(xié)編寫(xiě)了兩冊(cè)指南，分別適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的小型企業(yè)的審計(jì)?！保?007修訂版準(zhǔn)則指南下冊(cè)，P904中部）以上簡(jiǎn)要分析了第1621號(hào)準(zhǔn)則針對(duì)小企業(yè)的審計(jì)所作的一些簡(jiǎn)化考慮，但本人需特別提醒大家注意的是，準(zhǔn)則的特殊考慮并非就是簡(jiǎn)化考慮，簡(jiǎn)化僅是其特殊考慮中的一個(gè)方面，更廣泛更深層次的考慮是針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和應(yīng)對(duì)?！钡摋l又補(bǔ)充規(guī)定到：“在缺乏控制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第六部分對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮第1621號(hào)《對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》準(zhǔn)則針對(duì)小型被審計(jì)單位的審計(jì)明確了一些需特殊考慮的內(nèi)容，這些特殊考慮對(duì)我們承接小型被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)有很大的指導(dǎo)作用，我們必須予以充分的認(rèn)識(shí)。因此，僅當(dāng)內(nèi)部控制十分薄弱，無(wú)法通過(guò)其他方法（例如分析程序）獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)交易進(jìn)行大量實(shí)質(zhì)性測(cè)試是獲取充分審計(jì)證據(jù)的唯一途徑時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)選用這種方法。由于賬戶(hù)余額測(cè)試主要針對(duì)的是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，因而需要重點(diǎn)針對(duì)重要的資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，以及所有者權(quán)益類(lèi)中當(dāng)期發(fā)生變動(dòng)的部分重要賬戶(hù)（例如資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)）進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。此時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)原來(lái)對(duì)小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在性的判斷有誤，或者因小型被審計(jì)單位發(fā)生的變化使得原來(lái)的判斷不再恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)修正原來(lái)對(duì)其內(nèi)部控制存在性的判斷。例如，被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用外購(gòu)的集成式管理信息系統(tǒng)進(jìn)行處理（而對(duì)該系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺乏相應(yīng)的控制）。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施。（四）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第1621號(hào)準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)小型被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動(dòng)，并了解如何采取糾正措施。在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。第1621號(hào)準(zhǔn)則第十九條指出，小型被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如其他被審計(jì)單位正式和復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)管理層識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。業(yè)主（管理層）的控制意識(shí)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）執(zhí)行重要的控制職能?？刂骗h(huán)境（1）一般要求。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)?！保ㄈ┝私庑⌒捅粚徲?jì)單位的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制，并對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，據(jù)以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的總體要求第1621號(hào)《對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮》準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。質(zhì)量控制準(zhǔn)則含有包括獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)行。”（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容第1201號(hào)準(zhǔn)則第六條第一款規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。四、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)過(guò)程中的特殊考慮如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)評(píng)估決定接受小型被審計(jì)單位的審計(jì)委托，就應(yīng)該按照第1111號(hào)《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》準(zhǔn)則的規(guī)定，與委托人就審計(jì)的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式和用途等審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解發(fā)生分歧。當(dāng)小型被審計(jì)單位的業(yè)主不參與經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，誘發(fā)管理層舞弊及違反法規(guī)的動(dòng)因主要包括：（1）管理層的報(bào)酬與被審計(jì)單位的規(guī)模及承擔(dān)的責(zé)任不匹配；（2）管理層的報(bào)酬與經(jīng)營(yíng)成果掛鉤。（二）內(nèi)部控制的存在性?xún)?nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的重要基礎(chǔ)，缺乏必要的內(nèi)部控制往往會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不可靠。因此，第 1621 號(hào)準(zhǔn)則第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。（三）記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。關(guān)于工作底稿方面的內(nèi)容比較多，這里我僅給大家強(qiáng)調(diào)三個(gè)方面的問(wèn)題，其余的如審計(jì)工作底稿的要素、審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄的具體內(nèi)容及審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明等就不再解釋。二、如何確定小型被審計(jì)單位根據(jù)第 1621 號(hào)準(zhǔn)則第四條的規(guī)定，確定被審計(jì)單位是否屬于小型被審計(jì)單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并綜合考慮規(guī)模和性質(zhì)兩個(gè)方面的判定標(biāo)準(zhǔn)。收入來(lái)源單一小型被審計(jì)單位通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)單一，經(jīng)營(yíng)區(qū)域有限，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜程度和多元化程度低。可以適當(dāng)參考的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)主要包括（但不限于）：（1）原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局四部委 2003 年2月發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143 號(hào)）；（2）國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 2003 年5月發(fā)布的《統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分辦法（暫行）》（國(guó)統(tǒng)字[2003]17號(hào)）；（3）國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳 2003 年11月印發(fā)的《關(guān)于在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)資廳評(píng)價(jià)函[2003]327 號(hào)）。另外，對(duì)小企業(yè)審計(jì)的業(yè)務(wù)收費(fèi)低廉，審計(jì)收費(fèi)與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成本付出不匹配；還有，我們相當(dāng)多的中小事務(wù)所自身缺乏執(zhí)行新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的技術(shù)、人力、信息等各方面的資源，加大了中小事務(wù)所執(zhí)行對(duì)小企業(yè)審計(jì)的難度。眾所周知，對(duì)上市公司的審計(jì)要求不僅很高，而且與對(duì)非上市公司審計(jì)的要求、重點(diǎn)、范圍往往不同，與廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面對(duì)的小企業(yè)的審計(jì)要求和審計(jì)特點(diǎn)更有很大區(qū)別。小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿的編制框架及案例江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題組 主講 劉志耕 第一部分 序 言大家知道，新審計(jì)準(zhǔn)則貫徹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的新的審計(jì)理念，新的審計(jì)理念是以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將過(guò)去“審計(jì)程序執(zhí)行到位”的簡(jiǎn)單審計(jì)理念轉(zhuǎn)變?yōu)樵趯ⅰ皩徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的前提下再將“審計(jì)程序執(zhí)行到位”的綜合審計(jì)理念。這不僅體現(xiàn)在上市公司和其他企業(yè)（特別是小企業(yè)）內(nèi)在的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理水平、管理現(xiàn)狀及內(nèi)部控制等方面，而且還表現(xiàn)在外在的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和法律環(huán)境的不同。面對(duì)上述種種困難和問(wèn)題，究竟應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)呢？曾經(jīng)出現(xiàn)了多種設(shè)想：一是提高必須實(shí)施審計(jì)的門(mén)檻，如對(duì)小型企業(yè)豁免審計(jì)，規(guī)定規(guī)模以下的小企業(yè)無(wú)需審計(jì)，如一些國(guó)家僅規(guī)定上市公司才必須委托審計(jì)；二是降低審計(jì)要求，為小型企業(yè)審計(jì)制定另外一套簡(jiǎn)化的審計(jì)準(zhǔn)則，如用審閱等成本較低的服務(wù)代替審計(jì)業(yè)務(wù)；但是，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)不支持此方案，認(rèn)為審計(jì)就是審計(jì)，不能降低審計(jì)質(zhì)量，不能名為審計(jì)，實(shí)為審閱或其他保證程度較低的鑒證；三是增加審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)小型企業(yè)審計(jì)的適用性，如制定目標(biāo)或原則導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中增設(shè)小型企業(yè)審計(jì)的專(zhuān)門(mén)條款，或者請(qǐng)中小事務(wù)所的代表參與審計(jì)準(zhǔn)則的制定；四是控制審計(jì)成本，由于審計(jì)工作底稿要求變嚴(yán)是審計(jì)成本上升的重要因素，因此，在遵守審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，適當(dāng)簡(jiǎn)化工作底稿；五是增強(qiáng)中小事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則水平和能力，如通過(guò)更多的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加貼近實(shí)務(wù)層面的操作技術(shù)等。當(dāng)然，從審計(jì)的角度講，確定小型被審計(jì)單位的主要目的在于有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，因此更主要的是要本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，著重考慮性質(zhì)方面的一些特點(diǎn)，不宜拘泥于一套絕對(duì)的數(shù)量判定標(biāo)準(zhǔn)。這直接導(dǎo)致小型被審計(jì)單位具有業(yè)務(wù)收入來(lái)源相對(duì)單一的特點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中，考慮規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)簡(jiǎn)單，數(shù)據(jù)直觀，容易取得，且有相應(yīng)的法規(guī)或標(biāo)準(zhǔn)可以參考。一、審計(jì)工作底稿編制的目的（五個(gè)）第1131號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則《審計(jì)工作底稿》第四條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和所測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)的不同而不同。上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序，項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門(mén)的咨詢(xún)情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢(xún)?nèi)藛T不同意見(jiàn)（如項(xiàng)目組與專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的不同意見(jiàn)）的解決情況。第 1621 號(hào)準(zhǔn)則第六條進(jìn)一步規(guī)定，如果小型被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠(chéng)信，可能導(dǎo)致無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。另一方面，現(xiàn)代審計(jì)的一大特點(diǎn)是合理地利用對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解乃至測(cè)試結(jié)果，設(shè)計(jì)審計(jì)程序，分配審計(jì)資源，以期提高審計(jì)的效率和效果。當(dāng)小型被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信度受到懷疑，表明可能存在舞弊及違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序予以證實(shí)或消除。在與小型被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)的過(guò)程中，需要特殊考慮的因素和事項(xiàng)包括兩個(gè)方面，一是載明雙方責(zé)任，二是載明商定的溝通對(duì)象（如委托審計(jì)單位的董事會(huì)或執(zhí)行董事，直至股東會(huì)整體）。針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序，并且根據(jù)實(shí)施相應(yīng)程序的結(jié)果作出適當(dāng)?shù)臎Q策是注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中獲知的信息保密。根據(jù)第 1211 號(hào)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則的規(guī)定，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序，它能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。如果不擬信賴(lài)內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施控制測(cè)試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境。（2）設(shè)計(jì)與批準(zhǔn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。（2）小型被審計(jì)單位的特殊考慮。小型被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)一般不太正式，相對(duì)而言比較簡(jiǎn)單，可能在相關(guān)職能方面有所欠缺，對(duì)交易和事項(xiàng)的計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序可能不夠規(guī)范和嚴(yán)格，這些特點(diǎn)都會(huì)導(dǎo)致其具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露）；